Как подготовиться к аудиту оценочных обязательств в соответствии с МСФО и МСА. Часть 2 |
В этой статье мы продолжаем рассматривать одну из самых рискованных статей финансовой отчетности — «Оценочные обязательства», риск существенного искажения этой статьи баланса обусловлен отсутствием жесткой регламентации в части оценки сумм оценочных обязательств и критериев их признания, использованием в данном процессе профессионального суждения со стороны финансовых специалистов.
Свои рекомендации мы строим на МСФО и МСА, поэтому они весьма актуальны для практиков в ходе проведения внешнего и внутреннего аудита, а также бухгалтерам и топ-менеджменту. При подготовке статьи особое внимание было уделено анализу мировых методик, подготовленному к.э.н. Марией Штефан (Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики»).
Напомним, наиболее распространенными в аудиторской практике методиками оценки эффективности СВК являются методики тестирования. Для получения ответов на вопросы тестов СВК применяются разные инструменты: инспектирование и наблюдение за деятельностью клиента, запросы аудитора внутренним аудиторам, руководству аудируемого лица, аудиторам прошлых лет, аналитические процедуры и другие.
Специалисты должны подходить к оценке СВК с должным профессиональным скептицизмом.
Аналогичным образом можно проводить матричный анализ эффективности компонентов СВК в разрезе достижения этих компонентов поставленных перед ними задач (табл. 1):
-
подготовка достоверной финансовой отчетности;
-
осуществление эффективной хозяйственной деятельности;
-
соблюдение действующего законодательства*.
Эффективность СВК и выполнения предпосылок вычисляется путем деления количества положительных ответов на вопросы оценки эффективности компонентов СВК к общему числу вопросов в блоке.
Применяя матричный анализ, аудитор сможет не только оценить эффективность СВК, но также получит возможность выявить слабые места в ее организации и предложить клиенту рекомендации по ее совершенствованию.
Как уже отмечалось, при формировании общей стратегии и плана аудита необходимо оценить существенность бухгалтерских искажений. Данный вопрос регламентируется МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».
Оценка существенности зависит от различных факторов: назначения информации, величины показателей финансовой отчетности, обстоятельств возникновения информации, нормативного регулирования. Данная процедура является предметом профессионального суждения аудитора, при этом возможна оценка существенности как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне ее отдельных показателей, в нашем случае — на уровне строки «Оценочные обязательства».
При оценке уровня существенности аудиторы в основном используют количественный подход, устанавливая допустимый предел бухгалтерских ошибок в рублях (абсолютное значение уровня существенности) или в процентах (относительное значение существенности искажений). При этом уровень существенности может принимать как точечное, так и диапазонное значение.
Например, можно установить уровень существенности в сумме 1 тыс. денежных единиц (данное значение является точечным абсолютным уровнем существенности) или в размере 5–10% от того или иного показателя отчетности (пример диапазонного значение уровня существенности). Качественный подход к оценке существенности искажений отражает характер бухгалтерских ошибок. Примерами качественных искажений в учете оценочных обязательств являются недостаточное (неполное) описание учетной политики в части методики оценки оценочных обязательств; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица и др.
...
В мировой практике предлагается два подхода к оценке существенности искажений информации: дедуктивный (основан на оценке существенности искажений информации финансовой отчетности в целом с последующим ее распределением между значимыми статьями проверяемой отчетности) и индуктивный (рассчитывается существенность искажений по значимым статьям проверяемой отчетности, а затем путем суммирования полученных значений определяется существенность искажений финансовой отчетности в целом).
Практически все варианты методик оценки существенности искажений информации (табл. 2) строятся на дедуктивном подходе.
...
Более верным, на наш взгляд, будет установление уровня существенности отдельно по строке «Оценочные обязательства» на основе значения риска системы учета (табл. 3). Более того, мы предлагаем немного модифицировать данный подход, поставив в зависимость долю существенности от риска существенного искажения, определенного на основе тестирования эффективности СВК.
В связи с тем, что показатель «Оценочные обязательства» подвержен высокому риску искажения, доли существенности по отношению к нему должны быть минимальными, то есть на уровне 2–5% от величины показателя в бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении) на конец проверяемого отчетного периода.
...
Согласно МСА 530 «Аудиторская выборка» аудиторская проверка может осуществляться либо сплошным способом, когда риски существенного искажения велики, либо выборочным методом, с сокращением объемов проверяемой совокупности. Данное требование распространяется и на статью «Оценочные обязательства», которой, с одной стороны, присущ высокий риск существенного искажения, что значительно увеличивает объем выборки по сравнению с другими статьями отчетности. С другой стороны, большой объем первичной документации по учету оценочных обязательств, существенное количество видов оценочных обязательств затрудняет применение сплошной проверки, делает ее неэффективной и нерациональной.
...
Важно понимать, что МСА не определяют методики подготовки и проведения выборочной проверки, поэтому перед каждой компанией стоит задача разработки собственных внутрифирменных стандартов по данному вопросу. Технологию построения аудиторской выборки можно представить в виде совокупности действий: определение генеральной совокупности, ее стратификация и определение состава элементов аудиторской выборки.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь