Как подготовиться к аудиту оценочных обязательств в соответствии с МСФО и МСА. Часть 1 |
Рассмотрим методику планирования аудита одной из самых рискованных статей финансовой отчетности — статьи бухгалтерского баланса «Оценочные обязательства», риск существенного искажения которой обусловлен отсутствием жесткой регламентации в части оценки сумм оценочных обязательств и критериев их признания, использованием в данном процессе профессионального суждения со стороны финансовых специалистов.
Свои рекомендации мы строим на МСФО и МСА, поэтому они весьма актуальны для практиков в ходе проведения внешнего и внутреннего аудита, а также бухгалтерам и топ-менеджменту. При подготовке статьи особое внимание было уделено анализу мировых методик, подготовленному к. э. н. Марией Штефан (Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики»).
Объектом аудита оценочных обязательств являются обязательства с неопределенной величиной и/или неопределенным сроком исполнения. Например, обязательства по предоставленным гарантиям по отношению к покупателям и заказчиками, обязательства по судебным разбирательствам, обязательства в пользу сотрудников, вызванные требованиями действующего трудового законодательства и другие.
При соблюдении критериев признания оценочные обязательства отражаются в отчете о финансовом положении либо в составе долгосрочных обязательств (если срок их исполнения превышает 12 месяцев), либо в составе краткосрочных (при сроке исполнения до 12 месяцев). Источником их покрытия по МСФО являются, как правило, расходы организации (отражаются в отчете о совокупном доходе); если сумма резерва связана с выбытием долгосрочного актива, сумма резерва включается в его первоначальную стоимость и списывается на расходы по мере начисления амортизации объекта.
Планирование аудита оценочных обязательств, являясь обязательным этапом аудиторской проверки, включает в себя разработку общей стратегии аудита и подробного плана аудита. Успешное формирование стратегии и плана аудита зависит от грамотно сформулированных целей и задач, оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности и аудиторского риска, расчета уровня существенности искажений, оценки объема аудиторской выборки. Последовательность действий, которые требуется выполнить в ходе планирования аудита оценочных обязательств, представлена на рисунке.
Основной целью аудита оценочных обязательств является выражение мнения о достоверности статей финансовой отчетности, отражающих оценочные обязательства организации. Выделение задач аудита оценочных обязательств основывается на анализе соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности, предусмотренных МСА 500 «Аудиторские доказательства», то есть предпосылок в отношении хозяйственных операций и событий, остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода и предпосылок в отношении представления и раскрытия информации. Кроме того, целесообразным является сегментация аудиторских задач в разрезе видов оценочных обязательств. На наш взгляд, следует выделять группы оценочных обязательств, во-первых, исходя из срока их погашения (долгосрочные и краткосрочные), во-вторых, исходя из их сущности (оценочные обязательства, связанные с текущей деятельностью организации, обязательства, связанные со стратегическим развитием организации, и оценочные обязательства, связанные со штрафными санкциями и возмещением вреда). Перечень задач аудита оценочных обязательств, сгруппированных и использованием метода морфологического анализа, представлен в табл. 1. Первые три цифры номеров укрупненных задач в табл. 2 характеризуют вид оценочных обязательств, последняя — цель аудита.
Любой аудиторской проверке присущ риск выражения неверного мнения о достоверности проверенных показателей финансовой отчетности. От величины аудиторского риска зависит объем аудиторской выборки и перечень осуществляемых аудиторских процедур, поэтому этап планирования аудита начинается с оценки значения аудиторского риска.
Согласно МСА аудиторский риск определяется путем перемножения риска существенного искажения, зависящего от эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица, и риска необнаружения, характеризующего риск допущения ошибки со стороны аудиторской организации.
Таблица 1
Задачи аудита оценочных обязательств
...ОБЗОР ПРЕДЛАГАЕМЫХ В СПЕЦИАЛЬНОЙ ЛИТЕРАТУРЕ МЕТОДИК ОЦЕНКИ СВК
Наиболее распространенными в аудиторской практике методиками оценки эффективности СВК являются методики тестирования (см. табл. 2). Для получения ответов на вопросы тестов СВК применяются разные инструменты: инспектирование и наблюдение за деятельностью клиента, запросы аудитора внутренним аудиторам, руководству аудируемого лица, аудиторам прошлых лет, аналитические процедуры и другие.
...
Определение цели и задач аудита оценочных обязательств |
||
Цель аудита |
Задачи аудита |
...
Таблица 3
Матрица оценки эффективности СВК в разрезе предпосылок достоверности финансовой отчетности
Элементы СВК |
Количество вопросов |
Предпосылки в отношении: |
Эффективность компонента СВК |
||
хозяйственных операций и событий |
остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода |
представления и раскрытия информации |
|||
X |
Y |
Z |
X + Y = Z |
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь