Как подготовиться к аудиту оценочных обязательств в соответствии с МСФО и МСА. Часть 1

Как подготовиться к аудиту оценочных обязательств в соответствии с МСФО и МСА. Часть 1 |

Номер № 04/2020
Количество просмотров 476
Автор Оценочные обязательства, Оценочные обязательства, аудит, аудит, МСА, МСА, МСФО МСФО

Рассмотрим методику планирования аудита одной из самых рискованных статей финансовой отчетности — статьи бухгалтерского баланса «Оценочные обязательства», риск существенного искажения которой обусловлен отсутствием жесткой регламентации в части оценки сумм оценочных обязательств и критериев их признания, использованием в данном процессе профессионального суждения со стороны финансовых специалистов.

 

Свои рекомендации мы строим на МСФО и МСА, поэтому они весьма актуальны для практиков в ходе проведения внешнего и внутреннего аудита, а также бухгалтерам и топ-менеджменту. При подготовке статьи особое внимание было уделено анализу мировых методик, подготовленному к.э.н Марией Штефан (Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики»).

Объектом аудита оценочных обязательств являются обязательства с неопределенной величиной и/или неопределенным сроком исполнения. Например, обязательства по предоставленным гарантиям по отношению к покупателям и заказчиками, обязательства по судебным разбирательствам, обязательства в пользу сотрудников, вызванные требованиями действующего трудового законодательства и другие.

При соблюдении критериев признания оценочные обязательства отражаются в отчете о финансовом положении либо в составе долгосрочных обязательств (если срок их исполнения превышает 12 месяцев), либо в составе краткосрочных (при сроке исполнения до 12 месяцев). Источником их покрытия по МСФО являются, как правило, расходы организации (отражаются в отчете о совокупном доходе); если сумма резерва связана с выбытием долгосрочного актива, сумма резерва включается в его первоначальную стоимость и списывается на расходы по мере начисления амортизации объекта.

Планирование аудита оценочных обязательств, являясь обязательным этапом аудиторской проверки, включает в себя разработку общей стратегии аудита и подробного плана аудита. Успешное формирование стратегии и плана аудита зависит от грамотно сформулированных целей и задач, оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности и аудиторского риска, расчета уровня существенности искажений, оценки объема аудиторской выборки. Последовательность действий, которые требуется выполнить в ходе планирования аудита оценочных обязательств, представлена на рисунке.

Основной целью аудита оценочных обязательств является выражение мнения о достоверности статей финансовой отчетности, отражающих оценочные обязательства организации. Выделение задач аудита оценочных обязательств основывается на анализе соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности, предусмотренных МСА 500 «Аудиторские доказательства», то есть предпосылок в отношении хозяйственных операций и событий, остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода и предпосылок в отношении представления и раскрытия информации. Кроме того, целесообразным является сегментация аудиторских задач в разрезе видов оценочных обязательств. На наш взгляд, следует выделять группы оценочных обязательств, во-первых, исходя из срока их погашения (долгосрочные и краткосрочные), во-вторых, исходя из их сущности (оценочные обязательства, связанные с текущей деятельностью организации, обязательства, связанные со стратегическим развитием организации, и оценочные обязательства, связанные со штрафными санкциями и возмещением вреда). Перечень задач аудита оценочных обязательств, сгруппированных и использованием метода морфологического анализа, представлен в табл. 1. Первые три цифры номеров укрупненных задач в табл. 2 характеризуют вид оценочных обязательств, последняя — цель аудита.

Любой аудиторской проверке присущ риск выражения неверного мнения о достоверности проверенных показателей финансовой отчетности. От величины аудиторского риска зависит объем аудиторской выборки и перечень осуществляемых аудиторских процедур, поэтому этап планирования аудита начинается с оценки значения аудиторского риска.

Согласно МСА аудиторский риск определяется путем перемножения риска существенного искажения, зависящего от эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица, и риска необнаружения, характеризующего риск допущения ошибки со стороны аудиторской организации.

 

Таблица 1

Задачи аудита оценочных обязательств

...

ОБЗОР ПРЕДЛАГАЕМЫХ В СПЕЦИАЛЬНОЙ ЛИТЕРАТУРЕ МЕТОДИК ОЦЕНКИ СВК

Наиболее распространенными в аудиторской практике методиками оценки эффективности СВК являются методики тестирования (см. табл. 2). Для получения ответов на вопросы тестов СВК применяются разные инструменты: инспектирование и наблюдение за деятельностью клиента, запросы аудитора внутренним аудиторам, руководству аудируемого лица, аудиторам прошлых лет, аналитические процедуры и другие.

...

 

Определение цели и задач аудита оценочных обязательств

Цель аудита

Задачи аудита

...  

 


 

Таблица 3

Матрица оценки эффективности СВК в разрезе предпосылок достоверности финансовой отчетности

Элементы СВК

Количество вопросов

Предпосылки в отношении:

Эффективность компонента СВК

хозяйственных операций и событий

остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода

представления и раскрытия информации

X

Y

Z

X + Y = Z

...
Подробнее читайте в статье.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку



Полемика
Аудит

1. 9 шагов к внутреннему аудиту будущего – итоги опроса |

Опрос, проведенный «Делойт» показал, что сегодня ожидания от внутреннего аудита в компании уже вышли далеко за рамки ретроспективных проверок, и спектр требований, которые предъявляют современные бизнес-условия, постоянно расширяется. Например, 70% респондентов ответили, что внутренний аудит должен уделять больше времени консультационной деятельности, и практически все участники опроса (92%) ожидают, что внутренний аудит будет предоставлять информацию о возникающих рисках и помогать готовиться к ним.

2. Как подготовиться к аудиту оценочных обязательств в соответствии с МСФО и МСА. Часть 2 |

В этой статье мы продолжаем рассматривать одну из самых рискованных статей финансовой отчетности — «Оценочные обязательства», риск существенного искажения этой статьи баланса обусловлен отсутствием жесткой регламентации в части оценки сумм оценочных обязательств и критериев их признания, использованием в данном процессе профессионального суждения со стороны финансовых специалистов.

3. Обновлено антиотмывочное руководство от Консультативного Комитета Бухгалтерских Институтов |

Обновленный вариант принимает в расчет Пятую антиотмывочную директиву ЕС ( “5MLD”), которая вступила в силу с 10 января этого года. Представлено огромное множество изменений по разным темам: процедуры оценки риска, электронное удостоверение личности, верификация бенефициарных владельцев, требования к обучению, подготовка отчетов о подозрительной активности (Suspicious Activity Report - SAR) и не только.

4. Как подготовиться к аудиту оценочных обязательств в соответствии с МСФО и МСА. Часть 1 |

Рассмотрим методику планирования аудита одной из самых рискованных статей финансовой отчетности — статьи бухгалтерского баланса «Оценочные обязательства», риск существенного искажения которой обусловлен отсутствием жесткой регламентации в части оценки сумм оценочных обязательств и критериев их признания, использованием в данном процессе профессионального суждения со стороны финансовых специалистов.
Колонка редактора

1. В 2021 году спасение бизнеса будет в слияниях и поглощениях. Что рекомендуют МСФО? |

Весьма кстати Совет МСФО выпустил дискуссионный документ IFRS 3, посвященный объединению бизнеса. Ведь сейчас на практике компании по-разному показывают эти сделки в отчетности: то формируя справедливую стоимость приобретенного бизнеса, то учитывают все затратным методом. Предлагается в отношении слияний и поглощений между независимыми сторонами справедливую стоимость раскрывать тогда, когда сделка по объединению бизнеса влияет на внешних стейкхолдеров.

2. Принципы МСФО и последствия ограничений по дивидендам |

При оценке результатов деятельности любой компании или банка за финансовый год важным показателем являются дивиденды. Дивиденды играют большую роль при оценке внедрения МСФО и являются обязательным критерием оценки эффективности. В тоже время Нацбанк Беларуси ожидает от банков следования рекомендациям, направленным письмом от 19.03.2020 № 47-13/46, в части направления нераспределенной прибыли прошлых лет в резервный и уставный фонды, а также неосуществления в текущем году выплаты дивидендов акционерам банка.

3. Новый виток инфляционных рисков в отчетности: процесс возобновился |

Инфляционные процессы в нашей стране постоянно сопровождают экономические кризисы, оказывая негативное влияние. На уровне бизнеса, в контексте принятия управленческих решений негативное воздействие инфляции проявляется в недостоверности отдельных данных бухгалтерской отчетности, даже в условиях, когда она составлена в полном соответствии с существующей нормативно-правовой базой. Кроме того, инфляция оказывает влияние на показатели финансово-хозяйственной деятельности и величину активов и пассивов.