Методология

Официальное применение Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений к ним актуализирует необходимость соответствующей трансформации содержания и последовательности анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности. Принимая за основу неоднократно опробованные на практике зарубежные подходы к анализу финансовой отчетности, сформированной в соответствии с МСФО (МСФО-отчетности), организациям не следует полностью отказываться и от накопленного отечественного опыта в области анализа финансовой отчетности.

В последнее время очень популярными в финансовой и бухгалтерской среде стали такие термины, как fast close (быстрое закрытие), accruals (начисления), provision (оценки, предположения). Все эти термины применяются в связи с реализацией во многих компаниях проектов по «быстрому закрытию» периода в целях подготовки финансовой отчетности либо по белорусским стандартам бухгалтерского учета (ПБУ), либо по международным (МСФО).

Совет по МСФО утвердил к обязательному применению с 1 января 2017 г. поправки к стандарту МСБУ (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Все изменения направлены на улучшение качества информации о финансовой деятельности организаций, которая попадает на стол инвесторам. «Инициатива по раскрытиям» состоит из множества небольших проектов, каждый из которых изучает возможности улучшения принципов представления и раскрытия информации в действующих стандартах. Совет по МСФО отделил от проекта тему ликвидности, решив, что она требует более широкого и тщательного анализа, а в ходе дальнейшей работы будет заниматься исключительно реконсиляцией обязательств. Основная цель изменений в IAS 7 — предоставить пользователям финансовой отчетности информацию, позволяющую оценивать изменения в обязательствах вследствие финансовой деятельности.

При подготовке финансовой отчетности по МСФО у компаний часто возникают вопросы, связанные с учетом и раскрытием в ней информации о планах долгосрочных вознаграждений работникам. Данный вопрос стал особенно актуален после вступления в силу новой редакции МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», применяемой для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2013 г. Согласно этой редакции изменился порядок отражения информации о долгосрочных вознаграждениях работникам в формах финансовой отчетности, а также существенно расширились требования к раскрытию информации, связанной с планами долгосрочных вознаграждений работникам. Как определяются обязательства по долгосрочным вознаграждениям работникам?

Займы составляют значительную часть практически любого бизнеса и любого производственного процесса. Информация об изменениях в займах помогает пользователям финансовой отчетности оценить финансовое положение организации. Несмотря на то что и МСФО (IAS) 7, и МСФО (IFRS) 7 требуют раскрывать некоторый объем информации, пользователи все же отмечают трудности в понимании изменений в заимствованиях от периода к периоду. Для того чтобы решить эту проблему, Совет по МСФО внес изменения в МСФО (IAS) 7 в рамках Инициативы в сфере раскрытия информации. Поправка требует представлять разъяснение связи между сверкой, остатками и суммами, представленными в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств. 

МСФО (IAS) 28 (2011) в настоящий момент требует, чтобы прибыль или убыток, возникающие в результате сделок между организацией и ее ассоциированной организацией или совместным предприятием, признавались в финансовой отчетности организации только в пределах долей участия, имеющихся у не связанных с ней инвесторов в указанной ассоциированной организации или совместном предприятии. При этом МСФО (IFRS) 10 требует полного признания прибыли или убытка, если материнская компания утрачивает контроль над дочерней организацией.

Поправки требуют раскрытия информации, помогающей пользователям финансовой отчетности оценить изменения обязательств в результате финансовой деятельности, включая как изменения, связанные с денежными потоками организации, так и неденежные изменения. Поправки не включают определения финансовой деятельности, вместо этого они разъясняют, что финансовая деятельность определяется существующим определением в МСФО (IAS) 7.

МСФО (IFRS) 9 вводит новый подход к созданию резерва по обесценению для финансовых инструментов, основанный на ожидаемых кредитных убытках (ECL), который радикально отличается от используемой в соответствии с МСФО (IAS) 39 модели понесенных убытков. После выхода МСФО (IFRS) 9 два органа — Базельский комитет по банковскому надзору (Комитет) и Рабочая группа по расширенному раскрытию информации (EDTF) — недавно опубликовали руководство относительно ECL в МСФО (IFRS) 9. Обе публикации предназначены для крупных банков, ведущих активную международную деятельность, но дополнительное руководство может оказаться полезным и для других крупных банков со сложной структурой.

Речь идет о новых требованиях к учету ожидаемых кредитных потерь в соответствии с новым стандартом по финансовым инструментам, который будет иметь большое влияние на банковскую отчетность с момента, когда станет обязательным, и, соответственно, банковский аудит, особенно в случае применения стандарта ISA 540 «Аудит бухгалтерских оценок и соответствующих раскрытий». Работа аудиторов, проверяющих сделанные банками оценки ожидаемых кредитных потерь, заинтересует многих стейкхолдеров — в первую очередь, разумеется, инвесторов и регуляторов. А с учетом того, какую важность банки имеют в мировой финансовой системе, то, наверное, практически каждого.

Такие термины, как «избыточное раскрытие информации» и «сокращение избыточной информации», описывают актуальную проблему, существующую в сфере представления финансовой отчетности, которая вышла на первый план для Совета по Международным стандартам финансовой отчетности, местных органов, разрабатывающих стандарты, и регулирующих органов. Увеличение объема и сложности информации, раскрываемой в финансовой отчетности, также беспокоят ее составителей, и, что более важно, пользователей финансовой отчетности. Несмотря на отсутствие официального определения термина «избыточное раскрытие информации», дискуссии и дебаты между заинтересованными в этой проблеме сторонами выявили две наиболее широко обсуждаемые темы: структура финансовой отчетности и увязка финансовой отчетности с особенностями конкретных компаний, включая существенность.

Международные стандарты предлагают компаниям выбрать функциональную валюту и осуществить ее пересчет. Четкий алгоритм действий в МСФО не прописан. Руководству компаний остается одно — применить профессиональное суждение. Рассмотрим, на какие моменты при этом следует обратить внимание.

Создание и содержание отдела по МСФО обходится намного дороже, чем привлечение консультантов на разовые работы, но преимуществ в собственном отделе намного больше, а при некоторых обстоятельствах можно достичь и финансовых выгод: сокращается срок подготовки отчетности, осуществляется дополнительный контроль бухгалтерского и налогового учета и повышается качество внутреннего аудита, а менеджмент компании может оперативно получать необходимую информацию и методологическое содействие. Однако для того, чтобы отдел функционировал эффективно, необходимо заранее продумать его структуру и оптимально распределить функции между сотрудниками. После появления необходимости в подготовке отчетности по МСФО определяем, нужно ли создавать специальную службу или отдел.

Процесс постановки функции МСФО в компании достаточно сложен. В среднем он занимает несколько лет (до достижения эффективной и качественной работы). На начальном этапе очень важно провести грамотное планирование этого процесса как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе, чтобы руководство компании (группы) достигло всех поставленных целей максимально эффективно. В начале создания собственной функции МСФО встает ряд вопросов.

Европейское банковское управление (EBA) опубликовало вариант методологии проведения банковских стресс-тестов в 2018 году для обсуждения ее с банковским сообществом. Тесты охватят 70% европейского банковского сектора и проверят способность его представителей выполнять требуемые регуляторами нормативы капитала в нестабильных экономических условиях. Примечательно, что помимо охвата всех привычных видов риска методология в первый раз учитывает IFRS 9.

Основополагающим документом, в котором установлены общие принципы формирования отчетности по МСФО, является «Концепция подготовки и представления финансовой отчетности» (принята Советом по МСФО (IASB) в 2001 году (далее — Концепция)). И хотя в сентябре 2010 г. Совет по МСФО (IASB) заменил ее на «Концептуальные основы финансовой отчетности», она продолжает оставаться актуальной, определяет методологическую основу бухгалтерского учета и используется для понимания принципов формирования отчетности как предприятиями малого и среднего бизнеса, так и крупными компаниями, чьи акции или долговые обязательства торгуются на региональных или международных рынках капитала.