Определение и природа контракта согласно IFRS 15 |
Как известно, основным принципом IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» является то, что предприятие признает доход от передачи обещанного второй стороне по сделке товара или оказанных услуг клиентам в размере, который отражает вознаграждение, которое предприятие рассчитывает получить в обмен на эти товары и услуги. Для этого IFRS 15 представляет 5-ступенчатую модель для признания выручки в финансовой отчетности.
5-ступенчатая модель применяется к доходам, полученным от выполнения практически всех видов контрактов с клиентами, с ограниченными исключениями из установленных IFRS 15 общих правил, независимо от типа сделки, использованной для получения дохода или же отрасли национальной экономики.
В этой статье мы более подробно рассмотрим вопросы, связанные с определением и природой термина «контракт» в соответствии с IFRS 15.
Определение того, что представляет собой контракт для целей применения IFRS 15, имеет решающее значение и основано на определении контракта, применяемого в США, и аналогично определению в IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации»: договор существует, когда соглашение между двумя или несколькими сторонами создает принудительные права сторон и обязанности между этими сторонами.
Контракт не должен быть обязательно заключен в письменной форме как соглашение сторон, но решение о том, является ли договорное право или обязательство исполненным, рассматривается в контексте соответствующих правовых рамок юрисдикции конкретной страны.
Таким образом, может ли контракт быть исполненным на практике, будет варьироваться в зависимости от конкретной юрисдикции. Действительно, обязательство совершить определенные действия может включать в себя обещания, которые приводят к обоснованному ожиданию того, что предприятие будет передавать товары или услуги клиенту, даже несмотря на то, что эти обещания не имеют юридической силы.
IFRS 15 устанавливает 5 критериев, которые должны быть выполнены до того, как предприятие сможет применить модель признания выручки к любому из своих контрактов, и такие критерии признания были получены из опыта применения предыдущего стандарта, определяющего критерии признания доходов, и ряда других стандартов. Если некоторые из 5 или же все критерии не были соблюдены, то маловероятно, что контракт устанавливает принудительные права и обязанности. Оценка контракта на соответствие критериям осуществляется в самом начале работы по признанию дохода, и далее точка зрения в отношении контракта не меняется, за исключением тех случаев, когда происходят существенные изменения обстоятельств, что делает оставшиеся договорные права и обязательства невыполнимыми.
Продолжение читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь