Трансформация финансовой отчетности в МСФО: этапы, способы составления и проблемы |
Как показывает практика, финансовая отчетность, составленная по белорусским и западным стандартам для одной и той же компании, может существенно отличаться. Руководители компаний признают, что финансовая отчетность по международным стандартам необходима для более эффективного управления, поэтому многие организации даже добровольно составляют отчетность по МСФО.
Для привлечения инвестиций в экономику нашей страны необходимо повышать прозрачность нашего бизнеса, в том числе и за счет составления финансовой отчетности, понятной западным инвесторам. Необходимость составления отчетности по западным стандартам возникает у компаний, которые работают с иностранными банками и инвесторами. При привлечении иностранного финансирования эти компании могут рассчитывать на снижение процентных ставок, так как инвестор в этом случае имеет возможность объективно оценить риски, которые закладывает в ставку по кредиту. Кроме того, в настоящее время значительное количество компаний заинтересованы в составлении отчетности по МСФО с целью участия в международных проектах. При этом, как правило, условия данных проектов предусматривают, чтобы достоверность отчетности, составленной по западным стандартам, была подтверждена аудиторским заключением.
Существует несколько способов составления отчетности в формате МСФО, они представлены в табл. 1.
Таблица 1
Способы составления отчетности в формате МСФО
Способ составления отчетности |
Суть способа |
Параллельный учет |
Учет ведется по белорусским и западным стандартам одновременно |
Комбинированный способ |
Периодическая трансляция из учета согласно ПБУ в учет по МСФО с последующими корректировками |
Трансформация отчетности |
Показатели отчетности по МСФО формируются на основании отчетности по национальным стандартам путем проведения корректировок |
Каждый из этих способов имеет свои достоинства и недостатки, которые представлены в табл. 2.
Таблица 2
Сравнительная характеристика способов параллельного учета и трансформации
Признак |
Параллельный учет |
Трансформация отчетности |
Достоинства |
Низкий уровень риска неточной информации |
Экономичен и доступен |
Недостатки |
Высокая стоимость; несовершенство средств программного обеспечения |
Высокие риски существенного искажения отчетности; невозможность прогнозирования данных отчетности по МСФО; невозможность использования отчетности для оперативных управленческих решений на конец года |
Комбинированный способ — периодическая трансляция данных из учета в учет по МСФО с последующими корректировками. Способ
обеспечивает достаточную точность раскрытия информации в любые сроки, так как не надо ждать окончания составления бухгалтерской отчетности. Для составления отчетности в формате МСФО достаточно данных учета обо всех основных хозяйственных операциях. Как показывает практика, в настоящее время в основном применяется метод трансформации.
Трансформация предполагает, что показатели отчетности по МСФО формируются на основании отчетности по нашим национальным стандартам путем проведения корректировок. Метод трансформации позволяет сэкономить денежные средства компании, так как для ее проведения не требуется использования большего числа персонала и специального программного обеспечения. Кроме этого, преимуществом данного метода является его наглядность, поскольку все исходные данные и корректировки можно проверить.
Трансформация — это процесс составления отчетности по МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам ПБУ. Трансформация состоит из ряда этапов, содержание которых зависит от финансово-хозяйственной деятельности компании и организации бухгалтерского учета. На настоящий момент нет единого способа проведения трансформации, поэтому и каждый специалист, осуществляющий трансформацию отчетности в МСФО, может разработать свою методику. Тем не менее процесс трансформации в общем случае можно представить состоящим из стандартной последовательности ряда этапов.
В начале подготовительного этапа процесса трансформации необходимо определиться с ее целью, так как она оказывает большое влияние на этот процесс. Например, если целью трансформации является консолидированная отчетность группы компаний, то должна применяться единая учетная политика для всех этих организаций. Для реализации этого требования могут быть использованы два варианта. При первом варианте для материнской и дочерних компаний разрабатывается единая учетная политика, и они ведут бухгалтерский учет и составляют свою отчетность по единым правилам. При втором варианте отчетность каждой компании составляется по своей учетной политике, а для целей составления консолидированной отчетности проводятся дополнительные корректировки.
Выбор даты, на которую будет осуществляться процесс трансформации, также очень важен. Если отчетность по МСФО составляется впервые, то должны быть установлены дата перехода (начало первого отчетного периода) и отчетная дата (окончание первого отчетного периода). При этом датой перехода на МСФО является начало самого раннего периода, за который компания предоставила полную сравнительную информацию. Юридическое лицо, которое приняло решение составлять финансовую отчетность по МСФО, должно как минимум составить такую отчетность за прошлый год.
В ходе рабочего этапа трансформации выявляются различия между учетом по белорусским и западным стандартам, формируются корректировочные записи.
Таблица 3
Принципы учетной политики с позиций ПБУ и МСФО
...
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь