Расширение круга консолидации в IFRS (проблема Special Purpose Entities) |
В соответствии с IAS 27.4 консолидированная финансовая отчетность представляет собой отчетность группы компаний, представленную как отчетность единой компании. Это система показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности концерна, определяемой в соответствии с требованиями IFRS. При этом под группой компаний понимается головная (материнская) компания и все ее дочерние компании. Для того чтобы компания была признана дочерней, необходимо, чтобы ее деятельность находилась под контролем (прямым или косвенным) другой компании, признаваемой головной. Таким образом, понятие контроля является ключевым при определении круга консолидации.
В соответствии с абз. 3 IAS 27.4 контроль представляет собой полномочия головной компании по управлению финансовой и хозяйственной политикой дочерней компании с целью получения выгод от нее. Ключевой вопрос, является ли группа концерном, то есть подлежит ли она консолидации и какие ее члены входят в круг консолидации, IAS 27.13 решает введением двух возможностей наличия контроля:
§ контроль посредством большинства голосующих прав — контроль считается установленным, если одно общество прямо или косвенно владеет более чем половиной голосующих прав другого общества;
§ контроль без большинства голосующих прав — контроль может быть установлен и без владения большинством голосующих прав, если одно общество иным способом (например, посредством преобладания в правлении или наблюдательном совете) может определять хозяйственную и финансовую политику другого общества.
Контроль посредством большинства голосующих прав считается основным видом контроля, при его наличии предприятия группы подлежат полной консолидации. IFRS предусматривает исключение из этого правила только если этот контроль ограничен, например, процедурой банкротства или наличием ограничений со стороны государства в отношении слияний, ведения бизнеса, производства, определения цен и т.д. Контроль со стороны одного общества без большинства голосующих прав в другом обществе считается установленным при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
§ возможность определять хозяйственную и финансовую политику организации, основанная на уставе или ином соглашении (IAS 27.13b);
§ возможность назначения и смещения большинства членов совета директоров или аналогичного органа управления организации (IAS 27.13с);
§ возможность владеть большинством голосов на совещаниях директората или наблюдательного совета (IAS 27.13d).
Контроль без большинства голосующих прав имеет особое значение в сегодняшней действительности. В связи с этим особо следует рассмотреть вопрос наличия обществ, специально созданных для определенных целей (special purpose entities).
Вопрос о консолидации зависимых обществ, контроль над которыми базируется не на владении голосующими правами, обсуждается на Западе уже давно. Этот момент сыграл важную роль в так называемом ENRON — скандале в США в 2004 году, когда одна из мощнейших компаний, показывающая из года в год высокие финансовые результаты, была признана банкротом в одночасье. Этот инцидент, а также цепь других фактов, проявившихся в кризисе ипотеки 2007 года, оказал влияние на эволюцию IFRS.
Продолжение читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь