«Условное возмещение» по МСФО 3: главные правила учета |
Разберемся, какие требования к учету условного возмещения предъявляет МСФО (IFRS) 3 и какие новшества необходимо применять компаниям при подготовке отчетности за 2018 год.
Сделки слияния и поглощения (mergers and acquisitions) являются более сложными по сравнению с обычными соглашениями купли-продажи финансовых активов (акций, облигаций, векселей и др.). Приобретая компанию, покупатель нередко платит за нее не только определенную сумму, представляющую собой цену, по которой продавец готов ее продать. Покупатель компании может не согласиться заплатить запрашиваемую продавцом цену сразу, если он не уверен, что компания будет прибыльной в будущем и если стоимость компании сильно зависит от наличия в ее штате квалифицированных кадров. Ведь квалифицированных работников продавец может переманить в другую компанию после продажи, в результате чего стоимость проданного предприятия существенно снизится. Или, например, приобретая компанию, занимающуюся добычей нефти, покупатель, возможно, не рискнет уплатить запрашиваемую продавцом цену сразу, если существует неопределенность как в отношении будущих цен на нефть, так и в отношении фактических запасов месторождения.
В таких случаях продавец и покупатель договариваются о том, что часть стоимости компании будет оплачена покупателем по истечении определенного времени и только при соблюдении определенных условий. Например, если величина выручки или величина чистой прибыли компании будет не ниже определенного уровня. Указанная часть стоимости приобретаемой компании (бизнеса) представляет собой условное возмещение (contingent consideration).
Далее подробно рассмотрим, как следует классифицировать условное возмещение и какие требования предъявляются к его дальнейшему учету.
ПОРЯДОК КЛАССИФИКАЦИИ УСЛОВНОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ
В соответствии с определением, содержащимся в МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», условное возмещение представляет собой, как правило, обязательство покупателя передать дополнительные активы или доли участия в капитале прежним собственникам приобретаемого предприятия в рамках обмена на контроль над приобретаемым предприятием при условии наступления определенных будущих событий или выполнения условий. Такое возмещение является обязательством или долей участия в капитале покупателя. Но условное возмещение может быть и активом покупателя, если у него есть право требовать возврата продавцом ранее уплаченной суммы (переданных активов или долей участия в капитале) при выполнении определенных условий.
Например, покупатель может потребовать от продавца вернуть возмещение, полученное по сделке, если чистая прибыль приобретенной им компании в будущем окажется ниже определенного уровня или компания будет убыточной. На дату приобретения предприятия компания-покупатель признает условное возмещение по справедливой стоимости в качестве обязательства либо как долю участия в своем капитале (п. 40 МСФО (IFRS) 3).
Нередко наиболее привлекательным для покупателя вариантом отражения условного возмещения при первоначальном признании является его классификация в качестве долей участия в капитале. В таком случае финансовый результат будущих периодов меньше подвержен влиянию негативных изменений справедливой стоимости условного возмещения.
Продолжение читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь