«Свобода профессионального суждения» и выбор учетной политики в МСФО |
Стандарты МСФО называют стандартами «по принципам», а не стандартами «по правилам». Принципы предполагают некоторую долю свободы для бухгалтера, без которых профессия не была бы такой интересной. Рассмотрим случаи, когда применение суждений может привести к существенным различиям в результатах финансовой отчетности.
ВАРИАНТЫ ВЫБОРА ДЛЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
Например, для самого первого стандарта МСФО — МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» характерно отсутствие требований к формату отчета о финансовом положении и отчету о совокупном доходе (например, см. п. 79 и п. 82 стандарта). Приведены лишь обязательные ко включению статьи форм отчетности, примеры форм отчетности, но нет регламентированных утвержденных стандартных форм. Бухгалтер получает некоторую долю свободы в определении форм отчетности и имеет возможность подготовить, по его мнению, наиболее уместные для предприятия и специфики его деятельности формы.
Для МСФО (IAS) 2 «Запасы» выбор бухгалтера может заключаться в следующем: использовать метод ФИФО или средневзвешенной стоимости для определения стоимости запасов (п. 25). Также интересным исключением из общих принципов оценки запасов в МСФО IAS 2 может считаться необходимость оценки по справедливой стоимости для запасов, которыми владеют товарные брокеры-трейдеры (п. 3). Кроме этого, именно бухгалтеру целесообразно собрать и проанализировать информацию для определения чистой цены продажи запасов (п. 30, 31) (или справедливая стоимость запасов за вычетом затрат на их «завершение производством» и затрат на реализацию).
Для МСФО (IAS) 7 «Отчет о денежных потоках» некой свободой для бухгалтера может считаться возможность отражения потоков на нетто-основе или развернуто (не сальдированно) в отчете о денежных потоках (отчете о движении денежных средств) (п. 21). Кроме этого, стандарт МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность выбора представления выплачиваемых процентов и дивидендов либо в составе операционной деятельности (если бухгалтер полагает, что именно операционная деятельность должна «покрывать» такого рода траты), либо в составе финансовой деятельности (если бухгалтер является приверженцем того, что значения оттока денежных средств по процентам и дивидендам более правильно соотносить с финансовой деятельностью как «оплату за предоставленное заемное (в случае процентов) и «собственное» (в случае дивидендов) финансирование. Соответствующий выбор предусмотрен п. 31 стандарта.
С точки зрения МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» бухгалтер может подобрать и обосновать ставку налога для расчета отложенных налогов, основанную на ожидаемом способе урегулирования или восстановления временных разниц (п. 51).
Для учета основных средств в стандарте МСФО (IAS) 16 «Основные средства» наиболее значимый выбор заключается в использовании модели учета по фактическим затратам или по справедливой стоимости для классов основных средств (п. 29). Для компаний, имеющих много основных средств, такой выбор кардинально влияет на чистые активы в финансовой отчетности и показатель амортизации, и через него — на результат деятельности компании в течение периода. Также бухгалтер (ли другой профессионал — оценщик) будет задействован в определения этой самой справедливой стоимости, когда она выбрана в качестве основы для оценки (п. 31–34).
Путем внесения в учетную политику и исходя из оценок менеджмента износ (или амортизация) основных средств будет осуществляться исходя из устанавливаемого срока полезного использования, остаточной стоимости или структуры потребления (п. 50, 51 и 60). То же характерно и для стандартов по учету нематериальных активов и инвестиционной собственности.
В МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения сотрудникам» расчет пенсионных обязательств основан на оценке уровня смертности, последней заработной платы, и т.д. (п. 64), то есть учитывается «теория вероятностей». Присутствует поле деятельности для бухгалтера (а также и для профессионала- актуария) — подобрать и обосновать применимость соответствующих данных.
Для МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий» выбор заключается в том, что государственные субсидии, относящиеся к активам, представляются в отчете о финансовом положении либо путем отражения субсидии в качестве отложенного дохода (дохода будущих периодов), либо путем их вычитания из балансовой стоимости актива (п. 24), что влияет на «развертывание» или «свертывание» валюты баланса.
Много обоснований и суждений придется подготовить бухгалтеру при применении стандарта МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Он (а также оценщик, финансист предприятия) будет задействован в определении дисконтированных денежных потоков (ценности в использовании, value in use) или чистой цены реализации (net realizable value, справедливая стоимость за вычетом затрат на реализацию) — для тестирования на обесценение (п. 18).
Для МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», как и в случае основных средств, выбор состоит в использовании модели учета по фактическим затратам или по справедливой стоимости для видов нематериальных активов (п. 72).
В МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность» предусмотрена возможность выбора для предприятия модели учета инвестиционной собственности или по фактическим затратам или по справедливой стоимости (п. 30).
В МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнесов» предусмотрен выбор ...
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь