Особенности применения международных стандартов финансовой отчетности при группировке затрат | 30.08.2023

В процессе осуществления хозяйственной деятельности постоянно происходят отклонения от намеченных к выполнению работ (например, вследствие нарушения планов поставки сырья и материалов, неплатежеспособности покупателей и т. п.). Решением в этом случае выступает правильная классификация затрат.

Бухгалтерский учет выступает основным «языком бизнеса», с помощью которого формируется информация о деятельности компании за определенный промежуток времени. Требованием последнего времени стала международная стандартизация, в том числе ведение бухгалтерского учета, основываясь на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Важным фактором является возможность модификации, адаптации общих принципов и способов к специфическим характеристикам экономических единиц, т. е. каждое предприятие может «для себя» разрабатывать детальную методику формирования необходимой информации, в том числе для управления затратами и финансовыми результатами. Необходимо руководствоваться общими подходами, на основе которых возможно расширение, уточнение и дополнение данного подхода, с учетом индивидуальных характеристик предприятия.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности постоянно происходят отклонения от намеченных к выполнению работ, например, вследствие нарушения планов поставки сырья и материалов, неплатежеспособности покупателей и т. п. Решением в этом случае выступает правильная классификация затрат. Как правильно классифицировать затраты при ведении бухгалтерского учета, мы можем изучить по международным стандартам финансовой отчетности. Приведем определения издержек, затрат и расходов. Понятия «издержки» и «затраты» нередко употребляются как синонимы, причем термин «издержки» больше характерен для экономической теории, а «затраты» — для учета и управления.

Издержки — это затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Схематически они изображены на рис. 1.

Рис. 1. Состав издержек предприятия

В упрощенном виде можно сказать, что расходы — это, по сути, полная себестоимость реализованной продукции. Понятие «расходы» более узкое, чем понятие «затраты».

Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффективности, результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции и услуг зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. Поиск резервов ее снижения помогает многим предприятиям повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Рис. 2. Представление о себестоимости в бухгалтерском и управленческом учете

Основой системы изучения расходов является классификация, использование которой позволяет группировать обособленные данные и представлять их в удобном для понимания виде.

В зависимости от этапа функционирования предприятия задачи функционирования предприятия достигаются за счет общего управления, ведения финансовой деятельности, а также осуществления контроля и регулирования. На каждом этапе актуальны различные показатели затрат, характеризующие проблемы и достижения предприятия.

Рис. 3. Цели классификации затрат предприятия

Поскольку задачей учета затрат является выявление выгодных путей развития и оценка текущего состояния, выделяют несколько классификационных групп. В связи с переходом к международным стандартам финансовой отчетности актуальность приобретает изучение группировки затрат по МСФО. Классификация затрат предусмотрена в «Концептуальных основах финансовой отчетности», где изложены понятия «расходы» и «доходы». В соответствии с п. 4.25 (b) Концептуальных основ МСФО «расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме выбытия или истощения активов, или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между участниками капитала». Определение расходов включает в себя понятие убытков. Убытки могут возникать в результате увеличения курсов иностранных валют в отношении займов, полученных в этой валюте. Уменьшение стоимости активов в связи с их обесценением также относится к категории убытков.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

В соответствии с п. 99 МСФО (IAS) 1 «предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию». Выбор метода зависит как от исторических, так и от отраслевых факторов и характера деятельности компании. Оба метода дают возможность увидеть те расходы, на которые прямо или косвенно может повлиять изменение уровня продаж или объема производства компании. Так как разные компании могут предпочесть разные методы представления, МСФО (IAS) 1 требует от компании выбрать более уместный и надежный с ее точки зрения метод классификации расходов. Пример классификации с помощью метода функции расходов представлен в таблице.

Однако в силу того, что информация о характере расходов компании полезна для прогнозирования будущих оттоков денежных средств, при выборе классификации, основанной на себестоимости продаж, требуется дополнительное раскрытие по характеру расходов. Понятие затрат также широко рассматривается в МСФО (IAS) 2 «Запасы». При первоначальном признании запасы признаются по себестоимости, которая складывается из: затрат на приобретение; затрат на переработку; прочих прямых необходимых затрат. Как видим, здесь применяется общий принцип оценки активов по методу «цена плюс прямые необходимые затраты». В затраты на приобретение включается цена, уплаченная поставщикам запасов, невозмещаемые импортные пошлины и другие налоги, а также расходы на транспортировку запасов. В затраты на переработку включаются все затраты, непосредственно относящиеся к процессу производства, то есть прямые затраты (например, оплата труда производственной бригады); постоянные накладные производственные затраты; переменные накладные производственные затраты. Для разъяснения данной позиции можно привести пример. Компания «АВС» покупает мотоциклы из нескольких стран и продает их в европейские страны. В текущем году эта компания понесла следующие расходы: торговые скидки при покупке; расходы, связанные с импортом; зарплата бухгалтерии; комиссия за продажи, выплачиваемая торговым агентам; послепродажные гарантийные расходы; ввозные пошлины; затраты на закупки (на основе счетов-фактур поставщика); расходы на перевозку; страхование покупок; комиссия за брокерскую деятельность, выплачиваемую агентам.

Таблица

Метод функции расходов

Пункты 1, 2, 6, 7, 8, 9, 10 разрешены МСФО (IAS) 2 для расчета стоимости запасов. Заработная плата бухгалтерии, комиссии продаж и гарантийных расходов после продажи не допускаются МСФО (IAS) 2 для включения в стоимость запасов. Возможность выделения данных уровней себестоимости позволяет формировать информацию для управленческого (внутреннего) учета. Определяющим критерием исчисления себестоимости продукции данных уровней является информационный аспект, поскольку величина себестоимости каждого уровня может быть использована для различных управленческих целей в ходе управления, себестоимость может быть различной в зависимости от учетной политики. Согласно МСФО, каждая подгруппа затрат на продукцию имеет собственные принципы включения в себестоимость продукции. В международной практике на уровне стандарта в качестве базы распределения для статей косвенных затрат рекомендуется использовать измеритель мощности ресурса, выбранного в качестве базы распределения.

В национальном законодательстве в отличие от МСФО (IAS) 2 отсутствуют нормы, регулирующие включение в формируемую в бухгалтерском (финансовом) учете производственную себестоимость продукции косвенных переменных и постоянных производственных расходов. Согласно п. 11 МСФО (IAS) 2 для переменных косвенных затрат базой распределения выступает фактическая мощность (фактический уровень производства, сложившийся в отчетном периоде), для постоянных косвенных затрат — нормальная мощность (ожидаемый объем производства, который равен среднему уровню производства, сложившемуся в прошлых периодах, за вычетом потери мощности при плановом техническом обслуживании). Распределение постоянных косвенных затрат происходит по сметным ставкам, в результате чего образуются отклонения между затратами, отнесенными на продукцию, и затратами, учтенными в отчетном периоде. Данные отклонения относятся в состав расходов периода. В национальном законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие порядок включения в формируемую в бухгалтерском учете производственную себестоимость продукции косвенных переменных и постоянных расходов. По МСФО (IAS) 2 «Запасы» эти категории затрат — переменные косвенные расходы — включаются в себестоимость продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции.

Таким образом, «применение приемов МСФО приводит как к положительным, так и к негативным экономическим последствиям, в частности международная практика предполагает формирование себестоимости по производственным затратам, с покрытием сверхнормативных затрат за счет финансовых результатов». В Республике Беларусь данные категории затрат по своей экономической природе включаются в себестоимость продукции. Применение положений МСФО позволяет совершенствовать и расширять возможности управления предприятия.

Выводы

Переход на международные стандарты финансовой отчетности имеет ряд преимуществ:

§   использование новых и высокоэффективных технологий;

§   современная, нацеленная на конечный результат система управления;

§   принципиально новая система переподготовки кадров и постоянного повышения их квалификации;

§   передовые инструменты маркетинга и продвижения своей продукции.

Понятно, что каждое предприятие стремится обладать такими преимуществами. Так что же мешает? Как было отмечено, одновременно с целым рядом преимуществ использования МСФО, таких как четкая экономическая логика, обобщение лучшей современной мировой практики в области учета, открытость для пользователей во всем мире, у международных стандартов есть и особенности, которые зачастую воспринимаются как недостатки. Это обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета (по сравнению с более жесткими и конкретными национальными стандартами), а также отсутствие подробных интерпретаций, применяемых к конкретным ситуациям.