Новое в МСФО, применение МСФО (IFRS) 16, МСФО (IFRS) 9 в условиях COVID-19

Новое в МСФО, применение МСФО (IFRS) 16, МСФО (IFRS) 9 в условиях COVID-19 |

Номер № 04/2020
Количество просмотров 91
Автор МСФО (IFRS) 16, МСФО (IFRS) 16, МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 9, отчетность, отчетность, COVID-19 COVID-19

Новые и пересмотренные МСФО, выпущенные и вступающие в силу с 1 января 2020 г.:

  • поправки к МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», Продажа или Взнос Активов между Инвестором и его Ассоциированной Компанией или Совместным Предприятием;

  •  поправка к МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;

  •  концептуальные основы финансовой отчетности (Концепция);

  •  изменения к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

  • изменения к МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Новые и пересмотренные МСФО, выпущенные и вступающие в силу после 1 января 2020 г.:

  • МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования»;

  • изменения к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Ежегодные усовершенствования МСФО 2018–2020 гг., опубликованные в мае 2020 года:

  • изменения к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (тест «10 %» при прекращении признания финансовых обязательств);

  • изменения к МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;

  • МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;

  • МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;

  • МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

  • МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Предложены небольшие изменения в МСФО (IFRS) 16 с целью облегчения учета изменении условии аренды для арендаторов в связи с COVID-19: 

  • при оценке на соответствие определению модификации договора аренды изменений в арендных платежах, связанные с COVID-19, такие изменения не считаются модификацией договора аренды;

  • данное упрощение временное, распространяющееся только на случаи изменений вследствие COVID-19, и только на арендные платежи до 30 июня 2021 г.;

  • требование к составителям отчетности раскрыть информацию о признанных в прибылях и убытках величины изменений арендных платежей, произошедших вследствие связанных с COVID-19 арендных концессий (послаблений по аренде);

  • освобождение составителей отчетности от необходимости в отчетном периоде, в котором они впервые применяют данное исключение, раскрывать информацию в соответствии с IAS 8.28 (f): корректировать затронутые статьи финансовой отчетности, а также базовой и разводненной прибыли на акцию в случае применимости IAS 33, в каждом из представленных предыдущих периодов.

Изменение арендных платежей вследствие послаблений («арендные концессии»):

1. Учет изменений в арендных платежах по IFRS 16 зависит от того, произошли ли эти изменения вследствие модификации договора аренды (МСФО (IFRS) 16.44-46), которая не была частью первоначального договора.

2. Если не было внесено изменений в первоначальный договор аренды, организации должны учитывать «все уместные факты и обстоятельства при применении настоящего стандарта», в том числе регуляторные указания о прекращении деятельности в связи пандемией, которые в договоре могут быть отнесены к форсмажорным обстоятельствам.

3. Изменения в арендных платежах, которые вытекают из положений договора или требований национального регулирования, считаются частью первоначальных условий аренды, даже если прямо там оговорены не были. В этом случае это не считается модификацией договора аренды.

4. Таким образом, изменения в арендных платежах считаются переменными арендными платежами, и результаты таких изменений учитываются в составе прибыли или убытка (МСФО (IFRS) 16.38). 

СИТУАЦИЯ

Арендатор ежемесячно выплачивает арендную плату в размере 1 000 д.е. Арендодатель согласился отменить на 6 месяцев арендные платежи в 2020 году без корректировки будущих платежей. Предположим, что ежемесячно процентные расходы составляют 80 д.е и амортизация составляет 100 д.е. 

Период отложенных платежей — ежемесячный журнал


Д Обязательство по аренде

К Прибыли и убытки

1 000

1 000

Отражение отмененных платежей

Д Процентные расходы

80

К Обязательство по аренде

80

Отражение начисленных процентов за период

Д Амортизация

100

К Актив в форме права пользования

100


АРЕНДНЫЕ ПЛАТЕЖИ — ОТСРОЧКА

СИТУАЦИЯ

Арендатор ежемесячно выплачивает арендную плату в размере 1 000 д.е. Арендодатель согласился отсрочить на 6 месяцев арендные платежи с 2020 года по 2021 год в результате COVID-19. Предположим, что процентные расходы составляют 80 д.е. ежемесячно и увеличенные арендные платежи в размере 2 000 д.е. начинаются с 1 апреля 2021 года и продолжаются до 30 сентября 2021 г.

 

Период отложенных платежей — ежемесячный журнал


Д Обязательство по аренде

0

К Денежные средства

0

отражение арендных платежей

Д Процентные расходы

80

К Обязательство по аренде

80

Отражение начисленных процентов за период


 

Период увеличенных платежей


Д Обязательство по аренде

2 000

К Денежные средства

2 000

Отражение арендных платежей

Д Процентные расходы

80

К Обязательство по аренде

80

Отражение начисленных процентов за период


 

УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ — ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА

СИТУАЦИЯ

Арендатор ежемесячно выплачивает арендную плату в размере 1 000 д.е. Арендодатель согласился а) отсрочить на 3 месяца арендные платежи; б) уменьшить арендную плату до 400 д.е. в результате COVID-19. Предположим, что доход от финансовой аренды составляет 80 д.е.

 


а) Отсрочка арендных платежей — период отсрочки

Д Денежные средства

0

Д Чистая инвестиция в аренду

80

К Чистая инвестиция в аренду

0

К Доход по финансовой аренде

80

период увеличенных платежей

Д Денежные средства

2 000

Д Чистая инвестиция в аренду

80

К Чистая инвестиция в аренду

2 000

К Доход по финансовой аренде

80

б) Уменьшение арендных платежей

Д Денежные средства

400

Д Чистая инвестиция в аренду

80

К Чистая инвестиция в аренду

400

К Доход по финансовой аренде

80

К Чистая инвестиция в аренду

1 800

Д Резерв ОКУ

1 800

компенсация имущественных налогов

Д Налоги на имущество

500

Д Денежные средства

500

К Расчеты по налогам

500

К Прочие операционные доходы

500


 

ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА АРЕНДЫ ИЗ-ЗА COVID-19

Не модификация (модификация не в качестве отдельного договора):

1. если изменение срока аренды предусмотрено (не предусмотрено) условиями договора;

2. используется пересмотренная ставка дисконтирования;

3. переоценка обязательства по аренде корректирует стоимость актива в форме права пользования.

УПРОЩЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКОГО ХАРАКТЕРА ДЛЯ КРАТКОСРОЧНОЙ АРЕНДЫ

Если при изменении срока аренды договор аренды будет соответствовать определению краткосрочной аренды, арендатор в праве учитывать арендные платежи в качестве расхода, используя любой систематический подход. При этом признается новый договор аренды.

ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА АРЕНДЫ

СИТУАЦИЯ

Арендатор ежемесячно выплачивает арендную плату в размере 1 000 д.е. Арендодатель согласился 1) сократить срок аренды до 30.11.20; 2) уменьшить арендную плату до 400 д.е. в результате COVID-19. Предположим, что процентный расход по пересмотренной ставке составляют 30 д.е. (400) 80 д.е. (1 000).

 


а) Модификация договора аренды (без отдельного договора аренды)

Д Обязательство по аренде

15 780

Д Актив в форме права пользования

2 220

К Актив в форме права пользования

15 600

К Обязательство по аренде

2 220

период до 30 ноября

Д Амортизация

370

Д Процентные расходы

30

К Актив в форме права пользования

370

К Обязательство по аренде

30

б) Изменение срока — переоценка, упрощение практического характера для COVID-19

Д Обязательство по аренде

15 780

К Обязательство по аренде

5 520

К Актив в форме права пользования

15 600

Д Актив в форме права пользования

5 520

период до 30 ноября

Д Амортизация

920

К Актив в форме права пользования

920

Д Процентные расходы

80

К Обязательство по аренде

80

К Прибыли и убытки

600

Д Обязательство по аренде

600


ПЕРЕСМОТР ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ СУЖДЕНИЙ

1. Срок аренды с учетом опционов на продление или расторжение договора аренды.

2. Определение рыночной стоимости базовых активов и услуг (при их выделении) при распределении возмещения по аренде.

3. Определение стоимости базового актива для признания его актива с низкой стоимостью1.

ПРИМЕНЕНИЕ МСФО 9 В ТЕКУЩИХ УСЛОВИЯХ

 

  • СМСФО — Положения стандарта не меняются. Требований, заложенных в МСФО (IFRS) 9, достаточно для оценки влияния возможных изменений финансовых и других рисков при расчете оценочных показателей.
  • Вследствие существенной неопределенности непрерывности деятельности возможен пересмотр бизнес-моделей (инвестиционной политике) п. 4.4.1.

  • Анализ изменения кредитного риска.

  • Новые условия экономической среды — оценка макропоказателей.

  • Учет мер государственной поддержки.

  • Дополнительные раскрытия по изменениям количественных и качественных критериев в профессиональных суждениях.

ПРИМЕРЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОЦЕНКЕ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ

  • Пересмотр бизнес-моделей2 (В.4.4.1–4.4.3).

  • Оценка насколько изменился кредитный риск контрагентов и есть ли очевидные факторы существенного изменения кредитного риска. Оценка влияния пандемии и мер государственной поддержки.

  • Реструктуризация (единичная) не всегда указывает на существенное увеличение кредитного риска.

  • Просрочка 90+ для перенесенных платежей.

  • Пересмотреть прогнозные макропоказатели, используемые в модели оценке ОКУ.

  • Прогнозная информация, относящаяся к оценке ожидаемых кредитных потерь, является разумной и приемлемой для оценки.

ПРИМЕРЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЧЕТУ МЕР ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ

Кредитные каникулы:

  • реструктуризация либо модификация (пересмотр графика платежей).

При реструктуризации сумма платежей не меняется, меняются дисконтированные потоки (эффект распределяется на оставшийся срок действия кредита).

При модификации пересматривается график платежей (корректируется балансовая стоимость).

Государственная субсидия:

  • возмещение выпадающих доходов;

  • компенсация убытков.

Профессиональное суждение

 

СИТУАЦИЯ 1

01.01.2020 Компания «А» выдала кредит 3 000 д.е. Ставка составляет 10% (эффективная процентная ставка 10%). Погашение ежемесячно. Предоставлена отсрочка платежа по выданному кредиту на 6 месяца с 01.04.2020 до 01.10.2020.

 


а) Период отложенных платежей — ежемесячный журнал

Д Кредит выданный (финактив)

25

К Процентные доходы

25

б) Платеж в течении оставшегося срока (2 мес.)

Д Денежные средства

75

Д Кредит выданный (финактив)

25

К Кредит выданный (финактив)

75

К Процентные доходы

25

с) Платеж в конце периода

Д Денежные средства

3 075

Д Кредит выданный (финактив)

25

К Кредит выданный (финактив)

3 075

К Процентные доходы

25


СИТУАЦИЯ 2

01.01.2020 Компания «А» выдала кредит 3 000 д.е. Ставка составляет 10% (эффективная процентная ставка — 10%). Погашение ежемесячно. Предоставлены кредитные каникулы (прощение долга) по выданному кредиту за 6 месяца с 01.04.2020 до 01.10.2020. Государство предоставило субсидию на возмещение выпадающих доходов.

 


а) Признание убытка от «кредитных каникул»

Д Убыток по кредитам

150

К Кредиты выданные

150

б) Признание государственной субсидии

Д Денежные средства

25

К Предоставленные гос. субсидии

25

с) Признание возмещаемых убытков (ежемесячно)

Д Предоставленные государственной субсидии

25

К Убыток по кредитам

25


Влияние на расчет ОКУ:

МСФО (IFRS) 9.5.5. требует признавать ожидаемые кредитные убытки, если по финансовому инструменту фиксируется значительное увеличение кредитного риска.

1.Профессиональное суждение относительно кредитного качества (SICR) контрагента.

2.В новых условиях должны применяться новые допущения, необходимо скорректировать свои подходы для расчета ОКУ.

3.Учет мер государственной поддержки:

§ особенные (исключительные) кредитные условия. Традиционные кредитные риски могут не работать в текущих условиях;

§ краткосрочный эффект ликвидности. При оценке кредитного риска следует исключить (отделить) краткосрочное влияние изменения (сокращения) ликвидности из события, указывающего на существенное ухудшение кредитного риска;

§ изменение кредитных ковенант;

4. Калибровка модели (матриц миграций) с учетом новой информации.

5. Актуальность, исторические данные, моделирование прогнозных данных.

6. Тестирование (проверка) моделей — Beck testing.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ РАСКРЫТИЯ — КЛЮЧЕВЫЕ УСЛОВИЯ И ОЦЕНКИ

  • Изменения экономических условий.

  • Изменения в допущениях и суждениях при расчете ОКУ.

  • Информация о предположениях относительно будущего и других основных источниках неопределенности в оценках.

  • Раскрытие о непрерывности деятельности (оценка неопределенности).

  • Дополнительный анализ управления рисками (рыночный риск, кредитный риск, риск ликвидности).

  • Стресс-тестирование.

При подготовке (промежуточной) финансовой отчетности руководство принимает ряд суждений, оценок и допущений в отношении признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Суждения, оценки и допущения, применяемые в (промежуточной) финансовой отчетности, включая основные источники неопределенности оценки, были скорректированы ввиду новых условий экономической деятельности.

В рамках применения рекомендаций Совета по МСФО и Европейской банковской организации для корректного отражения существенной неопределенности, связанной с пандемией COVID- 19, Группой/ Банком применены следующие международные практики:

  • уточнен подход к расчету влияния макропоказателей;

  • скорректирован расчет уровня потерь при дефолте (PD) в условиях экономического спада;

  • скорректирован алгоритм прогнозирования досрочных погашений с целью оценки стоимости под риском (EAD).

Фактические результаты могут отличаться от суждений, оценок и допущений, сделанных руководством, и могут не совпадать с оценочными результатами.

Экономическая среда, в которой Группа/Компания/Банк осуществляет свою деятельность

Группа/Компания/Банк осуществляет свою деятельность преимущественно на территории Российской Федерации.

С начала 2020 года вспышка коронавируса распространилась по всему миру, что повлияло на мировую экономику.

Вследствие данных событий, в марте–апреле 2020 года в стране наблюдаются существенные изменения в экономической среде:

  • сокращение промышленного производства и деловой активности во многих отраслях экономики в результате введенных государством ограничений, связанных с мерами по сдерживанию развитием пандемии COVID-19;

  • предоставление мер государственной поддержки населению и бизнесу, связанных с развитием пандемии COVID-19;

  • высокая волатильность и снижение биржевых индексов, цен на нефть;

  • значительное снижение активности на биржевом рынке и срочном рынке;

  • значительное снижение курса российского рубля по отношению к основным иностранным валютам, высокая волатильность на валютном рынке.

Такая экономическая среда оказывает значительное влияние на деятельность и финансовое положение Группы/Компании/Банка. Руководство принимает все необходимые меры для обеспечения устойчивости деятельности Группы/ Компании/Банка. 

1 Определение стоимости опциона на покупку базового актива, размера гарантии ликвидационной стоимости.

• Определение ставки дисконтирования.

• Структура переменных арендных платежей.

• Для арендодателей — расчет ОКУ по дебиторской задолженности.

2 «Продажи вследствие увеличения кредитного риска по активам, независимо от их частоты и объемов, не противоречат бизнес-модели, целью которой является удержание финансовых инструментов для получения предусмотренных договором денежных потоков.» B4.1.3A–B4.1.3B МСФО 9.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку



Полемика
Аудит

1. Обновлено антиотмывочное руководство от Консультативного Комитета Бухгалтерских Институтов |

Обновленный вариант принимает в расчет Пятую антиотмывочную директиву ЕС ( “5MLD”), которая вступила в силу с 10 января этого года. Представлено огромное множество изменений по разным темам: процедуры оценки риска, электронное удостоверение личности, верификация бенефициарных владельцев, требования к обучению, подготовка отчетов о подозрительной активности (Suspicious Activity Report - SAR) и не только.

2. Как подготовиться к аудиту оценочных обязательств в соответствии с МСФО и МСА. Часть 1 |

Рассмотрим методику планирования аудита одной из самых рискованных статей финансовой отчетности — статьи бухгалтерского баланса «Оценочные обязательства», риск существенного искажения которой обусловлен отсутствием жесткой регламентации в части оценки сумм оценочных обязательств и критериев их признания, использованием в данном процессе профессионального суждения со стороны финансовых специалистов.

3. О применении Международных стандартов аудиторской деятельности с 1 июля 2020 г. |

Во исполнение Указа от 26.11.2019 № 429 «О международных стандартах аудиторской деятельности» Советом Министров принято постановление от 25.05.2020 № 308, в соответствии с которым с 1 июля 2020 г. на территории Республики Беларусь вводятся в действие в качестве технических нормативных правовых актов Международные стандарты аудиторской деятельности и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров.

4. Открытое письмо аудиторов Республики Беларусь: мы против насилия! |

Складывающаяся в стране обстановка грозит значительным спадом деловой и инвестиционной активности, существенным оттоком капитала и сокращением налоговых поступлений. Наносится огромный ущерб доверию бизнеса и общества к государству, уничтожаются все, что было достигнуто в ходе диалога и преобразований, проведенных в последние годы для улучшения отечественного делового климата.
Колонка редактора

1. Новый виток инфляционных рисков в отчетности: процесс возобновился |

Инфляционные процессы в нашей стране постоянно сопровождают экономические кризисы, оказывая негативное влияние. На уровне бизнеса, в контексте принятия управленческих решений негативное воздействие инфляции проявляется в недостоверности отдельных данных бухгалтерской отчетности, даже в условиях, когда она составлена в полном соответствии с существующей нормативно-правовой базой. Кроме того, инфляция оказывает влияние на показатели финансово-хозяйственной деятельности и величину активов и пассивов.

2. Стратегии в посткоронавирусном мире — «забудьте все, что знали» |

Эксперты считают, что весь прошлый опыт, который аудиторы получили за предыдущие годы работы с клиентами, мало что будет значить в 2020 году. Обычные стратегии в этот раз можно без колебаний порвать и выкинуть — и садиться за составление новой стратегии, а на своих клиентов придется смотреть с учетом изменившихся реалий. Очевидно, что аудиторы будут применять стратифицированную выборку, чтобы была возможность отдельно более внимательно изучить как раз тот период, который нельзя назвать «обычным».

3. Особенности применения стандартов МСФО при коронавирусе |

Подчеркивается, что Совет по МСФО никоим образом не меняет требований в МСФО (IFRS) 9 и не добавляет туда ничего нового, все базовые принципы остаются теми же. Зато что может измениться, так это применение профессионального суждения с учетом уникальных условий для того или иного составителя отчетности. Правильное применение профессионального суждения требует навыков, опыта и эффективных контрольных механизмов, но МСФО (IFRS) 9 помочь с этим никак не сможет, потому что представляет собой набор базовых принципов, а не жестких правил для выполнения.