Несколько заметок на полях: отражение PPE в финансовой отчетности

Несколько заметок на полях: отражение PPE в финансовой отчетности |

Автор Александр Бугаев, аудитор, профессор ВГТУ, академик Ассоциации международных бухгалтеров — FAIA (acad) (Лондон), член-академик Американской бухгалтерской ассоциации — AAA (США), член Европейской бухгалтерской ассоциации — EAA-EIASM (Брюссель) Александр Бугаев, аудитор, профессор ВГТУ, академик Ассоциации международных бухгалтеров — FAIA (acad) (Лондон), член-академик Американской бухгалтерской ассоциации — AAA (США), член Европейской бухгалтерской ассоциации — EAA-EIASM (Брюссель)
Количество просмотров 36
Автор МСФО, МСФО, отчетность, отчетность, активы, активы, оценка, оценка, МСФО 13 МСФО 13
Несколько заметок на полях: отражение PPE в финансовой отчетности

ЗАМЕТКА 1. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СПРАВЕДЛИВУЮ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

У нас есть объект основных средств. Нужно определить его справедливую стоимость на определенную дату.

Мы приобрели объект около 20 лет назад за 50 000 белорусских рублей (после деноминации), а затем заплатили еще 10 000 белорусских рублей за его модернизацию.

И мы действительно используем данный объект для извлечения доходов по операционной деятельности. Но вот в чем проблема: а как нам определить его справедливую стоимость?

И это действительно большой вопрос, потому что определение справедливой стоимости нефинансовых активов является довольно сложной задачей, и в большинстве случаев потребуется именно ваше профессиональное суждение, потому что рыночные цены на такие объекты просто не всегда доступны.

Мы не будем обсуждать в данной статье, для чего и почему кому-то нужна справедливая стоимость объекта, а также мы не собираемся давать вам одно-единственное решение данной проблемы, поскольку это в принципе невозможно.

Но мы дадим вам несколько полезных советов, как поступать в такой ситуации.

Правила определения справедливой стоимости

Прежде всего, давайте обратимся к положениям IFRS 13 Fair Value Measurement («Оценка справедливой стоимости»), в котором говорится об основных принципах определения справедливой стоимости чего-либо.

И в IFRS 13 также дается несколько комментариев о справедливой стоимости нефинансовых активов.

Что же такое справедливая стоимость? Это цена, которая будет получена за продажу актива или выплачена за передачу обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Для нефинансовых активов есть одно специальное правило: справедливая стоимость нефинансовых активов должна отражать наибольшее и наилучшее использование актива с точки зрения участников рынка.

Наибольшее и оптимальное использование означает, что участники рынка будут максимизировать стоимость актива (или группы активов).

Поэтому, когда вы оцениваете свои собственные нефинансовые активы, вы всегда должны думать о самом высоком и наилучшем использовании этих активов.

А что если есть альтернативное использование актива?

Какова в этом случае будет справедливая стоимость актива, если мы используем его по-другому?

В качестве краткой иллюстрации предположим, что вы хотите построить на земельном участке здание с последующей сдачей отдельных помещений под офисы.

При этом многие ваши соседи-застройщики начали строить жилые дома с последующей сдачей квартир внаем. Рассмотрим этот вариант. Допустим, стоимость здания под офисы составляет 10 000 000 д.е., но стоимость того же здания под квартиры будет равна 14 000 000 д.е.

Кроме того, нужно будет заплатить 1 000 000 д.е., чтобы получить все разрешения на строительство жилого дома, поэтому чистая стоимость здания с квартирами составляет 14 000 000 – 1 000 000 = = 13 000 000 д.е.

В данном случае лучшее использование вашего здания — это не сдача его под офисы, а использование под съемные квартиры, и справедливая стоимость здания составит при этом 13 000 000 д.е.

Как правило, при определении справедливой стоимости вы изначально предполагаете, что текущее использование вашего актива является наиболее эффективным и лучшим использованием.

Методы оценки

Давайте вернемся к нашему объекту.

Нет рыночных данных о вашем 20-летнем объекте.

В этом случае необходимо использовать определенную технику оценки.

IFRS 13 разрешает 3 метода оценки:

1. Рыночный подход — здесь вы определяете справедливую стоимость вашего объекта со ссылкой на рыночные операции с идентичными или похожими объектами. Но в данном случае о применении такого подхода не может быть и речи, потому что нет идентичного или похожего объекта из-за произведенных работ по его модернизации.

2. Доходный подход — здесь вам необходимо оценить будущие денежные потоки от актива и дисконтировать их к текущей стоимости.

3. Подход, основанный на затратах, или подход, основанный на стоимости замещения, при котором справедливая стоимость представляет собой сумму, необходимую для замены вашего текущего актива.

Какой метод оценки вам использовать в данной ситуации?

В стандартах не определен приоритет, но вы должны обязательно максимально использовать наблюдаемые исходные данные для этих методов (например, рыночные цены) и минимизировать использование ненаблюдаемых исходных данных.

Если у вас нет рыночных цен, то использование наблюдаемых исходных данных не подлежит сомнению.

Тем не менее вы должны использовать метод, который больше соответствует вашим обстоятельствам. Иногда вы можете использовать более одного метода.

Конечно, в случае, когда вы используете более одной методики для оценки вашего актива, может случиться так, что справедливая стоимость не будет одинаковой.

В этом случае вам следует разумно взглянуть на полученные варианты справедливой стоимости и выбрать из них ту, которая наиболее отражает справедливую стоимость в ваших обстоятельствах.

А это предполагает применение профессионального суждения. Поэтому не может быть какого-то единого подхода для определения справедливой стоимости.

Иллюстрация изложенного: методы оценки

Давайте просто проиллюстрируем все сказанное выше на нашем объекте основных средств. Давайте сначала предположим, что текущее использование объекта — это самое эффективное и лучшее его использование, поэтому нам не нужно принимать во внимание другие альтернативы его возможного применения.

...

Подробнее читайте в статье.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Поделиться в соцсетях:


Материалы по теме:

Оцените систему с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами портала proMSFO.BY

Войдите под своей учетной записью

Полемика
Аудит
Контроль и аудит формирования себестоимости

1. Контроль и аудит формирования себестоимости |

Система измерения издержек производства и экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу важных проблем совершенствования и выявления резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.Контроль за формированием себестоимости является важнейшим аспектом управленческого учета и информационного обеспечения управления. Однако вопросы проведения аудита затрат на производство продукции и формирования себестоимости так и не получили должной национальной методологической основы.
Международные стандарты аудита — применение в Беларуси

2. Международные стандарты аудита — применение в Беларуси |

В настоящее время в нашей стране идет работа над внесением изменений и дополнений в основополагающий для аудиторов документ — Закон об аудиторской деятельности. Одним из важнейших для аудиторов и очень позитивным изменением будет являться введение нормы в отношении обязательного применения международных стандартов аудита (МСА) при аудите отчетностей, составленных по МСФО. По данным программы соответствия, которая была проведена Международной федерацией бухгалтеров в августе 2012 г., уже в то время 126 стран в той или иной мере применяли Международные стандарты аудита. Беларуси среди них не было.

Мнение аудиторов о переходе Беларуси на Международные стандарты аудита

3. Мнение аудиторов о переходе Беларуси на Международные стандарты аудита |

Новации в законодательстве об аудиторской деятельности были обсуждены 8 февраля на площадке центра повышения квалификации Министерства финансов Республики Беларусь в ходе круглого стола, участие в котором приняли представители профессионального сообщества, законодатели и представители профильных ведомств.
Аудиторская палата в Республике Беларусь: история и перспективы

4. Аудиторская палата в Республике Беларусь: история и перспективы |

В настоящее время в Беларуси действует ряд общественных объединений аудиторов, каждое из которых стремится поднять статус представителей этой профессии. Значительная часть аудиторов и аудиторских организаций, в том числе «большая четверка», не входят ни в какое аудиторское объединение в Беларуси. Статьей 8 Проекта Закона предусматривается создание Аудиторской палаты, которая будет являться единым органом самоуправления аудиторских организаций и аудиторов — индивидуальных предпринимателей.
Почему важно применять Концептуальные основы «Управление рисками организации. Интеграция со стратегией и эффективностью деятельности»

5. Почему важно применять Концептуальные основы «Управление рисками организации. Интеграция со стратегией и эффективностью деятельности» |

Опубликована концепция COSO «Управление рисками организации. Интеграция со стратегией и эффективностью деятельности» (COSO ERM) 2017 года на русском языке. Ее перевод и издание стали возможными благодаря совместным усилиям Института внутренних аудиторов и компании Deloitte, СНГ.
Влияние модели ожидаемых потерь на аудиторов

6. Влияние модели ожидаемых потерь на аудиторов |

Принятие и внедрение моделей ECL (expected credit loss, IFRS 9) во многих случаях принесет существенные трудности аудиторам, менеджерам, органам надзора и пользователям;— объясняет председатель IAASB, профессор Арнольд Шилдер. Аудиторам нужно помнить о связанных с ECL изменениях и влиянии их на аудит, а также нужно принимать в этом активное участие, прежде всего чтобы понять, как именно организации планируют принятие и внедрение моделей ECL.
«Тонкости» GDPR для аудиторских компаний

7. «Тонкости» GDPR для аудиторских компаний |

Клиенты аудиторских, адвокатских и консалтинговых организаций почему-то часто видят их в качестве обработчиков данных и пытаются в рамках договоров навязать условия, соответствующие отношениям «контролер-обработчик». А GDPR содержит в себе требования, которые накладывают на обработчиков определенные ограничения, что означает, что в этом случае компаниям придется следовать этим дополнительным условиям. Это может оказывать на деловые отношения с клиентами определенное давление.
Колонка редактора

1. Почему Разъяснения к МСФО обязательны для применения? |

У компаний возникает два основных вопроса. Первый: если компании до сих пор применяли те или иные МСФО не так, как они теперь интерпретируются официально, значит ли это, что их отчетность за предыдущие периоды ошибочна? Второй: значит ли это, что решения Комитета по Интерпретациям (иначе — новая официальная трактовка МСФО) должны обязательно найти отражение в их будущей отчетности, причем неважно, как скоро это должно случиться? То есть если последние решения комитета датируются мартом этого года, значит ли это, что кто-то, у кого дата отчетности 31 марта 2019 г., должен будет уже представить ее по-новому?

2. Оценка рисков по базовому содержанию «нефинансовой отчетности» — факторы ESG |

Во всем мире идет акцент на важность факторов ESG (чаще называемых «нефинансовой отчетностью»), которые могут оказывать краткосрочное и долгосрочное влияние на бизнес компаний, на существенные риски и доходы инвесторов. Согласно отчету фирмы «Делойт» Write from the Start: Surveying Narrative Reporting in Annual Report, за последние 10 лет (в исследуемых европейских компаниях) объем финансовой информации увеличился почти вдвое, а нефинансовой информации — в 6 раз и теперь занимает почти 54% годового отчета.

3. Манипулирование отчетностью: «нет записи — нет проблемы с подделкой» |

Негатив отчетных кампаний прошлых кризисных периодов наводит на размышления о дополнительном соблазне компаний к манипулированию отчетностью. Любой экономический кризис создает благоприятную основу для роста кризиса доверия. Эта тема постоянно рассматривается профессиональным сообществом, ведь очередная турбулентность на развивающихся рынках связана со значительным увеличением различных видов рисков. В ответ на эти риски некоторые предприятия используют различного рода мошенничества.