МСФО (IFRS) 8 и сегментный подход к раскрытию информации в финансовой отчетности |
Управленческая концепция, реализованная в МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», сразу не воспринималась однозначно положительно. Однако такое восприятие управленческой концепции является закономерным в силу наличия агентской проблемы. Несмотря на противоречие интересов экономических субъектов, раскрытие информации на основе управленческого подхода представляет собой один из оптимальных способов урегулирования этой проблемы. Следует сразу отметить, что существующие в различных рекомендациях определения сегментов имеют некоторые неточности и недостатки.
Управленческий подход к раскрытию информации в финансовой отчетности реализован в МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты». Это видно при сравнении МСФО (IFRS) 8 с текстом его предшественника МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность», поэтому управленческая концепция, реализованная в МСФО (IFRS) 8, не всеми воспринималась положительно. Исследования свидетельствуют, что, несмотря на противоречие интересов экономических субъектов, раскрытие информации на основе управленческого подхода представляет собой один из оптимальных способов.
УСИЛЕНИЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО ПОДХОДА В МСФО (IFRS) 8
Организации, составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при составлении сегментной отчетности обязаны были еще с 2009 года перейти с МСФО (IAS) 14 на МСФО (IFRS) 8. По мнению Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), в МСФО (IFRS) 8 в большей степени реализован управленческий подход к раскрытию информации в финансовой отчетности.
...
В соответствии с управленческим подходом в МСФО (IFRS) 8 дается следующее определение сегмента.
Операционный сегмент — это компонент компании:
-
занимающийся хозяйственной деятельностью, в связи с которой он может иметь доходы и нести расходы (включая доходы и расходы по операциям с другими компонентами той же компании);
-
чьи операционные результаты, касающиеся распределения ресурсов на сегмент и оценки результатов его деятельности, регулярно анализируются ОЛПОР;
-
в отношении которого имеется обособленная финансовая информация.
Кстати, МСФО (IFRS) 8 не требует, чтобы сегментная отчетность составлялась на тех же учетных принципах, как финансовая отчетность. Она должна составляться на принципах внутренней отчетности.
Сегментами могут быть не только отдельные структурные подразделения организации, выделенные или не выделенные на отдельный баланс и не имеющие юридической самостоятельности, но и конкретные рабочие места. Это дает возможность организации увязать каждый протекающий в ней процесс с конкретным сотрудником, который за этот процесс отвечает.
Данное определение отличается от того, которое применяется в МСФО, и является не совсем точным, так как выделяет конкретные рабочие места, которые, по мнению автора, не могут иметь самостоятельные доходы и нести расходы, результат их деятельности зачастую рассматривается руководителем в совокупности с другими участниками бизнес-процесса, и по ним не ведется учет обособленной финансовой информации.
Комитет по МСФО был не удовлетворен определением сегмента, установленным в МСФО (IAS) 14, поэтому в МСФО (IFRS) 8 была предпринята попытка усовершенствовать его исходя из управленческого подхода.
Управленческий подход согласно МСФО выражается в том, что во главу угла при определении сегмента ставится ответственное лицо, принимающее операционные решения. Важнейшим критерием при выделении сегмента выступает точность представления организационной структуры компании.
Сравнимость сегментной информации в МСФО (IFRS) 8 выше. Но, по мнению его разработчиков, сравнимость — не тот критерий, который должен преобладать над точным представлением организационной структуры и структуры риска.
В соответствии с управленческим подходом определение сегментов и подготовка информации для сегментной отчетности базируются на данных, используемых для внутренних управленческих решений. Согласно правилам стандарта критерием выделения операционного сегмента выступает исключительно роль компонентов компании в процессе осуществления ее деятельности. При составлении сегментной отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 8 не следует менять управленческий подход, применяемый при составлении внутренней отчетности.
На основе проведенного анализа предлагается следующее определение сегмента. Сегмент — это часть предприятия, занимающаяся хозяйственной деятельностью, являющаяся обособленным объектом управления со стороны высшего руководства предприятия, которая регулярно перед ним отчитывается.
В поддержку правомерности данного определения можно привести следующие аргументы:
- не обязательно указывать в определении сегмента требование получения сегментом доходов и несения расходов, так как сам факт осуществления хозяйственной деятельности уже подразумевает получение доходов либо несение расходов, либо и то и другое одновременно. Согласно МСФО к сегменту относится также и часть предприятия, еще не получающая доходы, но планирующая их получать. В любом случае пользователю важно получить информацию о части компании, ведущей хозяйственную деятельность, в отношении которой высшее руководство принимает операционные решения;
- требование МСФО (IFRS) 8 о наличии по сегменту обособленной финансовой информации представляется не корректным, в связи с тем что принятие высшим руководством решений о распределении ресурсов между сегментами и оценке их деятельности уже подразумевает использование определенных сведений именно в разрезе сегментов. Если какие-либо данные по отдельным сегментам отсутствуют, целесообразно их подготовить для целей финансовой отчетности, что, по мнению автора, только благотворно повлияет на управленческий учет предприятия, или сделать соответствующее раскрытие в сегментной отчетности об отсутствии финансовой информации и сообщить пользователям, на основе каких сведений управляющие принимают решения. Необходимо отметить, что полный отказ МСФО (IFRS) 8 от подхода, использованного в МСФО (IAS) 14, когда многие предприятия были вынуждены собирать отсутствующие у них данные для формирования сегментной отчетности, целесообразно заменить на предложенный более гибкий вариант. Он будет нацеливать компанию на необходимость ведения полного управленческого учета.
КРИТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО ПОДХОДА, РЕАЛИЗОВАННОГО В МСФО (IFRS) 8
У критиков определения сегментов на основе управленческого подхода возникают обычно две претензии к его применению, первая из которых состоит в том, что отказ в МСФО (IFRS) 8 выделять географические сегменты является неоправданным, а вторая — косвенно связана с первой. Удаление объективных критериев выделения сегмента, в том числе и географических, предоставляет менеджеру слишком большую свободу маневра для сокрытия информации от собственника.
...
ОПРОВЕРЖЕНИЕ КРИТИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО ПОДХОДА
Разработчики МСФО (IFRS) 8 считают, что термин «ответственное лицо, принимающее операционные решения» трактуется однозначно, если понимать под таким лицом функцию, а не индивида.
Анализ исследований, проводившихся относительно стандарта US GAAP SFAS 131, показывает, что у менеджера есть возможность скрывать негативную информацию о сегменте, поскольку он сам определяет сегмент, но пользуется этой возможностью только в условиях неконкурентной экономики.
...
Управленческий подход, реализованный в МСФО (IFRS) 8, проявляется в определении операционного сегмента, важнейшим критерием выделения которого во внешней отчетности является выделение его во внутренней отчетности.
Критики управленческого подхода, реализованного в МСФО (IFRS) 8, акцентируют свое внимание на том, что субъективные критерии выделения операционного сегмента предоставляют менеджеру слишком большую свободу маневра для сокрытия информации от собственника. Это в большей мере относится к континентальному типу корпоративного управления, который институционально слабее контролирует менеджеров, чем американская система корпоративного управления.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
