МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования». Основные преимущества |

Номер № 05/2019
Количество просмотров 640
Автор МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования»

Прошел год с момента публикации Советом по МСФО нового стандарта МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», и остается чуть более года до даты обязательного вступления стандарта в силу — 1 января 2021 г. Каким образом сегодня международные страховые компании готовятся к новому режиму подготовки финансовой отчетности?

Спустя 20 лет обсуждений Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) выпустил МСФО (IFRS) 17. Стандарт разработан с целью обеспечения последовательного и принципиального учета договоров страхования. Новый стандарт предусматривает оценку страховых обязательств по текущей стоимости исполнения и предлагает более унифицированный подход к оценке и представлению всех договоров страхования.

МСФО (IFRS) 17 заменяет МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», а также связанные с ним интерпретации и вступает в силу в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2021 г. или после этой даты, с возможностью досрочного применения при условии предварительного применения МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ

МСФО (IFRS) 17 стал одним из проектов СМСФО по проведению комплексного анализа учета договоров страхования, который был включен в повестку дня СМСФО в сентябре 2001 г., став продолжением проекта, запущенного в апреле 1997 года органом, предшествующим СМСФО. Последние 16 лет проект был более известен под названием «Фаза II МСФО (IFRS) 4».

Целью СМСФО была разработка общего высококачественного стандарта, описывающего отражение, оценку, представление и требования к раскрытию информации о договорах страхования. В феврале 2014 г. Совет по стандартам финансового учета (FASB) принял предварительное решение о прекращении совместной работы с СМСФО по вопросу договоров страхования, которая началась в октябре 2008 г. Вместо этого FASB решил направить свои усилия на разработку целевых поправок к существующей модели учета в области страхования ОПБУ США.

В 2007 году СМСФО выпустил документ для обсуждения, а в июле 2010 года — первый предварительный проект стандарта под названием «ED/2010/8 Договоры страхования». Второй целевой пересмотренный проект для обсуждения «ED/2013/7 Договоры страхования» опубликован 20 июня 2013 г. Итоги были подведены СМСФО в феврале 2016 г, после чего по результатам тестирований, которые проводились летом 2016 г., в феврале 2017 г. были внесены последние поправки.

ОБЪЕМ

Организация должна применять МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» по отношению к:

  • выпускаемым договорам страхования и перестрахования;

  • заключенным договорам перестрахования;

  • выпускаемым инвестиционным договорам, содержащим элементы дискреционного участия, при условии выпуска договоров страхования.

ОТЛИЧИЯ ОТ МСФО (IFRS) 4

1. Требование о выпуске договоров страхования с целью применения страхового стандарта к инвестиционным договорам, содержащим элементы дискреционного участия.

2. Возможность применения МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» к договорам с фиксированной стоимостью при условии соблюдения определенных критериев.

УРОВЕНЬ АГРЕГИРОВАНИЯ

Согласно МСФО (IFRS) 17 предприятия должны идентифицировать портфели договоров страхования, содержащие договоры, подверженные аналогичным рискам и управляемые совместно. Каждый портфель выпущенных договоров страхования должен быть разделен минимум на три группы:

1) договоры, которые являются обременительными при первоначальном признании (при наличии);

2) договоры, которые с малой долей вероятности могут стать обременительными после первоначального признания (при наличии);

3) прочие договоры в портфеле (при наличии).

Предприятие не вправе включать в группу договоры, период между датами заключения которых составляет более одного года. Кроме того, если портфель должен быть разделен на различные группы исключительно по причине того, что закон или нормативные акты ограничивают возможности предприятия по установлению различной цены или разного уровня выплат страхователям с различными характеристиками, предприятие вправе включить такие договоры в одну группу.

ОБЗОР НОВОЙ МОДЕЛИ УЧЕТА

Стандарт оценивает договоры страхования согласно общей модели или ее упрощенной версии под названием «Подход к распределению премии». Согласно общей модели при первоначальном признании предприятие должно оценивать группу договоров по общей сумме: (а) величины будущих денежных потоков (FCF), включающей оценку таких потоков, рассчитанную с учетом вероятностей, корректировку, отражающую стоимость денег во времени (TVM), финансовые риски, связанные с такими денежными потоками в будущем, и корректировку рисков с учетом нефинансового риска; (б) контрактной маржи (CSM).

При последующей оценке балансовая стоимость группы договоров страхования на конец каждого отчетного периода должна составлять сумму обязательств по оставшемуся страховому покрытию и обязательств по понесенным убыткам. Обязательства по оставшемуся страховому покрытию включают FCF, относящиеся к будущим услугам, и CSM группы на эту дату. Обязательства по понесенным убыткам оцениваются в качестве FCF, связанных с прошлыми услугами, которые отнесены на группу на эту дату.

Организация может упростить оценку обязательств по оставшемуся страховому покрытию группы договоров страхования путем использования вышеупомянутого подхода к распределению премии при условии, что при первоначальном признании организация обоснованно полагает, что подобный подход будет приближен к общей модели или период покрытия по каждому из договоров группы составляет менее одного года. 

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В ОТЧЕТЕ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Организация должна дезагрегировать суммы, признанные в отчете(-ах) о финансовых результатах по итогам оказания страховых услуг, включающих доходы и расходы на оказание страховых услуг, и финансовым доходам или расходам по страхованию. Доходы и расходы по заключенным договорам перестрахования необходимо представлять отдельно от расходов и доходов по выпущенным договорам страхования.

Организация должна представлять в составе прибылей или убытков доходы групп выпущенных договоров страхования и расходы от оказания страховых услуг, понесенные группой выпущенных договоров страхования, включая понесенные убытки и прочие расходы, связанные с оказанием услуг страхования. Доходы и расходы, связанные с оказание страховых услуг, должны исключать любые инвестиционные составляющие.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

МСФО (IFRS) 17 вступает в силу в отношении годовых периодов, начинающихся не ранее 1 января 2021 г. Досрочное применение данного стандарта возможно при условии, что применяются МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

ПЕРЕХОД

Стандарт применяется ретроспективно, за исключением случаев, когда это практически неосуществимо, — тогда применяется модифицированный ретроспективный подход или подход на основе справедливой стоимости.

На дату первоначального применения стандарта организации, применяющие МСФО (IFRS) 9, вправе ретроспективно пересмотреть и переклассифицировать удерживаемые финансовые активы, относящиеся к деятельности, связанной с договорами, подпадающими по действие стандарта.

 

Публикация подготовлена по материалам «Делойт Туш Томацу Лимитед»

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку



Полемика
Аудит

1. Обновлено антиотмывочное руководство от Консультативного Комитета Бухгалтерских Институтов |

Обновленный вариант принимает в расчет Пятую антиотмывочную директиву ЕС ( “5MLD”), которая вступила в силу с 10 января этого года. Представлено огромное множество изменений по разным темам: процедуры оценки риска, электронное удостоверение личности, верификация бенефициарных владельцев, требования к обучению, подготовка отчетов о подозрительной активности (Suspicious Activity Report - SAR) и не только.

2. Как подготовиться к аудиту оценочных обязательств в соответствии с МСФО и МСА. Часть 1 |

Рассмотрим методику планирования аудита одной из самых рискованных статей финансовой отчетности — статьи бухгалтерского баланса «Оценочные обязательства», риск существенного искажения которой обусловлен отсутствием жесткой регламентации в части оценки сумм оценочных обязательств и критериев их признания, использованием в данном процессе профессионального суждения со стороны финансовых специалистов.

3. О применении Международных стандартов аудиторской деятельности с 1 июля 2020 г. |

Во исполнение Указа от 26.11.2019 № 429 «О международных стандартах аудиторской деятельности» Советом Министров принято постановление от 25.05.2020 № 308, в соответствии с которым с 1 июля 2020 г. на территории Республики Беларусь вводятся в действие в качестве технических нормативных правовых актов Международные стандарты аудиторской деятельности и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров.

4. Открытое письмо аудиторов Республики Беларусь: мы против насилия! |

Складывающаяся в стране обстановка грозит значительным спадом деловой и инвестиционной активности, существенным оттоком капитала и сокращением налоговых поступлений. Наносится огромный ущерб доверию бизнеса и общества к государству, уничтожаются все, что было достигнуто в ходе диалога и преобразований, проведенных в последние годы для улучшения отечественного делового климата.
Колонка редактора

1. Новый виток инфляционных рисков в отчетности: процесс возобновился |

Инфляционные процессы в нашей стране постоянно сопровождают экономические кризисы, оказывая негативное влияние. На уровне бизнеса, в контексте принятия управленческих решений негативное воздействие инфляции проявляется в недостоверности отдельных данных бухгалтерской отчетности, даже в условиях, когда она составлена в полном соответствии с существующей нормативно-правовой базой. Кроме того, инфляция оказывает влияние на показатели финансово-хозяйственной деятельности и величину активов и пассивов.

2. Стратегии в посткоронавирусном мире — «забудьте все, что знали» |

Эксперты считают, что весь прошлый опыт, который аудиторы получили за предыдущие годы работы с клиентами, мало что будет значить в 2020 году. Обычные стратегии в этот раз можно без колебаний порвать и выкинуть — и садиться за составление новой стратегии, а на своих клиентов придется смотреть с учетом изменившихся реалий. Очевидно, что аудиторы будут применять стратифицированную выборку, чтобы была возможность отдельно более внимательно изучить как раз тот период, который нельзя назвать «обычным».

3. Особенности применения стандартов МСФО при коронавирусе |

Подчеркивается, что Совет по МСФО никоим образом не меняет требований в МСФО (IFRS) 9 и не добавляет туда ничего нового, все базовые принципы остаются теми же. Зато что может измениться, так это применение профессионального суждения с учетом уникальных условий для того или иного составителя отчетности. Правильное применение профессионального суждения требует навыков, опыта и эффективных контрольных механизмов, но МСФО (IFRS) 9 помочь с этим никак не сможет, потому что представляет собой набор базовых принципов, а не жестких правил для выполнения.