МСФО (IFRS) 16, МСФО (IFRS) 9 в условиях COVID-19: стандарты, инициативы, примеры расчета

МСФО (IFRS) 16, МСФО (IFRS) 9 в условиях COVID-19: стандарты, инициативы, примеры расчета |

Номер № 03/2020
Количество просмотров 102
Автор МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика МСФО (IAS) 8 «Учетная политика

Предлагаем вашему вниманию конспект, подготовленный по материалам вебинара «Новое в МСФО, применение МСФО (IFRS) 16, МСФО (IFRS) 9 в условиях COVID-19». За основу взяты выступления Максима Чикишева, руководителя практики консультирования страховых компаний Департамент аудиторских и консультационных услуг финансовым институтам, Дмитрия Попова, старшего эксперта и Анастасии Терехиной, заместителя директора Департамента аудиторских и консультационных услуг финансовым институтам ФБК Grant Thornton.

 

На страницах журнала «МСФО» мы уже поднимали тему применения МСФО (IFRS) 9 в условиях COVID-19 и публиковали пояснение Совета по Международным стандартам финансовой отчетности к применению стандарта МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» для организаций в связи со сложившейся ситуацией по борьбе с коронавирусом. Напомним, что по этой теме разъяснения также опубликовала Европейская организация по ценным бумагам и рынкам (ESMA).

Члены Совета по МСФО в разъяснении напоминали, что раздел 5.5 стандарта требует признавать ожидаемые кредитные потери, если по финансовому инструменту фиксируется существенное увеличение кредитного риска. Однако в нем не оговорена сама механика определения того, когда именно происходит существенное увеличение кредитного риска и возникают эти необратимые потери, которые нужно признавать. Конечно, в этом составители отчетности полагаются на свое профессиональное суждение, основанное на определенных допущениях.

Проблема в том, что в новых условиях 2020 года допущения могут больше и не работать, поэтому Совет по МСФО призывает не продолжать применять свои прежние подходы механически, как если бы ничего не изменилось.

Новые и пересмотренные МСФО, выпущенные и вступающие в силу с 1 января 2020 г.:

1.        поправки к МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», Продажа или Взнос Активов между Инвестором и его Ассоциированной Компанией или Совместным Предприятием;

2.        поправка к МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;

3.        концептуальные основы финансовой отчетности (Концепция);

4.        изменения к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

5.        изменения к МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Новые и пересмотренные МСФО, выпущенные и вступающие в силу после 1 января 2020 г.:

  • МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования»;

  • изменения к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Ежегодные усовершенствования МСФО 2018–2020 гг., опубликованные в мае 2020 года:

  • изменения к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (тест «10 %» при прекращении признания финансовых обязательств);

  • изменения к МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;

  • МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;

  • МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;

  • МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

  • МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Предложены небольшие изменения в МСФО (IFRS) 16 с целью облегчения учета изменении условии аренды для арендаторов в связи с COVID-19:

  • при оценке на соответствие определению модификации договора аренды изменений в арендных платежах, связанные с COVID-19, такие изменения не считаются модификацией договора аренды;
  • данное упрощение временное, распространяющееся только на случаи изменений вследствие COVID-19, и только на арендные платежи до 30 июня 2021 г.;
  • требование к составителям отчетности раскрыть информацию о признанных в прибылях и убытках величины изменений арендных платежей, произошедших вследствие связанных с COVID-19 арендных концессий (послаблений по аренде);
  • освобождение составителей отчетности от необходимости в отчетном периоде, в котором они впервые применяют данное исключение, раскрывать информацию в соответствии с IAS 8.28 (f): корректировать затронутые статьи финансовой отчетности, а также базовой и разводненной прибыли на акцию в случае применимости IAS 33, в каждом из представленных предыдущих периодов.

Изменение арендных платежей вследствие послаблений («арендные концессии»):

1.          Учет изменений в арендных платежах по IFRS 16 зависит от того, произошли ли эти изменения вследствие модификации договора аренды (МСФО (IFRS) 16.44–46), которая не была частью первоначального договора.

2.        Если не было внесено изменений в первоначальный договор аренды, организации должны учитывать «все уместные факты и обстоятельства при применении настоящего стандарта», в том числе регуляторные указания по прекращении деятельности в связи пандемией, которые в договоре могут быть отнесены к форсмажорным обстоятельствам.

3.        Изменения в арендных платежах, которые вытекают из положений договора или требований национального регулирования, считаются частью первоначальных условий аренды, даже если прямо там оговорены не были. В этом случае это не считается модификацией договора аренды.

4.        Таким образом, изменения в арендных платежах считаются переменными арендными платежами, и результаты таких изменений учитываются в составе прибыли или убытка (МСФО (IFRS) 16.38).

 

СИТУАЦИЯ

Арендатор ежемесячно выплачивает арендную плату в размере 1 000 д.е. Арендодатель согласился отменить на 6 месяцев арендные платежи в 2020 году без корректировки будущих платежей. Предположим, что ежемесячно процентные расходы составляют 80 д.е и амортизация составляет 100 д.е.

 

Период отложенных платежей

..

АРЕНДНЫЕ ПЛАТЕЖИ — ОТСРОЧКА

СИТУАЦИЯ

Арендатор ежемесячно выплачивает арендную плату в размере 1 000 д.е. Арендодатель согласился отсрочить на 6 месяцев арендные платежи с 2020 года по 2021 год в результате COVID-19. Предположим, что процентные расходы составляют 80 д.е. ежемесячно и увеличенные арендные платежи в размере 2 000 д.е. начинаются с 1 апреля 2021 года и продолжаются до 30 сентября 2021 г.

Период отложенных платежей 

...
   

Период увеличенных платежей

...

УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ — ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА

СИТУАЦИЯ

Арендатор ежемесячно выплачивает арендную плату в размере 1 000 д.е. Арендодатель согласился а) отсрочить на 3 месяца арендные платежи; б) уменьшить арендную плату до 400 д.е. в результате COVID-19. Предположим, что доход от финансовой аренды составляют 80 д.е.

...

ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА АРЕНДЫ ИЗ-ЗА COVID-19

...

ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА АРЕНДЫ

СИТУАЦИЯ

Арендатор ежемесячно выплачивает арендную плату в размере 1,000 д.е. Арендодатель согласился 1) сократить срок аренды до 30.11.20; 2) уменьшить арендную плату до 400 д.е. в результате COVID-19. Предположим, что процентный расход по пересмотренной ставке составляют 30 д.е. (400) 80 д.е. (1,000)


...

ПЕРЕСМОТР ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ СУЖДЕНИЙ

...

ПРИМЕНЕНИЕ МСФО 9 В ТЕКУЩИХ УСЛОВИЯХ

...

КРЕДИТНЫЕ КАНИКУЛЫ:

  • ...

ГОСУДАРСТВЕННАЯ СУБСИДИЯ:

  • ...

ПРИМЕРЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЧЕТУ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ

...

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ РАСКРЫТИЯ — КЛЮЧЕВЫЕ УСЛОВИЯ И ОЦЕНКИ

...

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СРЕДА, В КОТОРОЙ ГРУППА/КОМПАНИЯ/БАНК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

...

Подробнее читайте в статье.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку



Полемика
Аудит

1. Обновлено антиотмывочное руководство от Консультативного Комитета Бухгалтерских Институтов |

Обновленный вариант принимает в расчет Пятую антиотмывочную директиву ЕС ( “5MLD”), которая вступила в силу с 10 января этого года. Представлено огромное множество изменений по разным темам: процедуры оценки риска, электронное удостоверение личности, верификация бенефициарных владельцев, требования к обучению, подготовка отчетов о подозрительной активности (Suspicious Activity Report - SAR) и не только.

2. Как подготовиться к аудиту оценочных обязательств в соответствии с МСФО и МСА. Часть 1 |

Рассмотрим методику планирования аудита одной из самых рискованных статей финансовой отчетности — статьи бухгалтерского баланса «Оценочные обязательства», риск существенного искажения которой обусловлен отсутствием жесткой регламентации в части оценки сумм оценочных обязательств и критериев их признания, использованием в данном процессе профессионального суждения со стороны финансовых специалистов.

3. О применении Международных стандартов аудиторской деятельности с 1 июля 2020 г. |

Во исполнение Указа от 26.11.2019 № 429 «О международных стандартах аудиторской деятельности» Советом Министров принято постановление от 25.05.2020 № 308, в соответствии с которым с 1 июля 2020 г. на территории Республики Беларусь вводятся в действие в качестве технических нормативных правовых актов Международные стандарты аудиторской деятельности и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров.

4. Открытое письмо аудиторов Республики Беларусь: мы против насилия! |

Складывающаяся в стране обстановка грозит значительным спадом деловой и инвестиционной активности, существенным оттоком капитала и сокращением налоговых поступлений. Наносится огромный ущерб доверию бизнеса и общества к государству, уничтожаются все, что было достигнуто в ходе диалога и преобразований, проведенных в последние годы для улучшения отечественного делового климата.
Колонка редактора

1. Новый виток инфляционных рисков в отчетности: процесс возобновился |

Инфляционные процессы в нашей стране постоянно сопровождают экономические кризисы, оказывая негативное влияние. На уровне бизнеса, в контексте принятия управленческих решений негативное воздействие инфляции проявляется в недостоверности отдельных данных бухгалтерской отчетности, даже в условиях, когда она составлена в полном соответствии с существующей нормативно-правовой базой. Кроме того, инфляция оказывает влияние на показатели финансово-хозяйственной деятельности и величину активов и пассивов.

2. Стратегии в посткоронавирусном мире — «забудьте все, что знали» |

Эксперты считают, что весь прошлый опыт, который аудиторы получили за предыдущие годы работы с клиентами, мало что будет значить в 2020 году. Обычные стратегии в этот раз можно без колебаний порвать и выкинуть — и садиться за составление новой стратегии, а на своих клиентов придется смотреть с учетом изменившихся реалий. Очевидно, что аудиторы будут применять стратифицированную выборку, чтобы была возможность отдельно более внимательно изучить как раз тот период, который нельзя назвать «обычным».

3. Особенности применения стандартов МСФО при коронавирусе |

Подчеркивается, что Совет по МСФО никоим образом не меняет требований в МСФО (IFRS) 9 и не добавляет туда ничего нового, все базовые принципы остаются теми же. Зато что может измениться, так это применение профессионального суждения с учетом уникальных условий для того или иного составителя отчетности. Правильное применение профессионального суждения требует навыков, опыта и эффективных контрольных механизмов, но МСФО (IFRS) 9 помочь с этим никак не сможет, потому что представляет собой набор базовых принципов, а не жестких правил для выполнения.