МСФО (IFRS) 16, МСФО (IFRS) 9 в условиях COVID-19: стандарты, инициативы, примеры расчета |
Предлагаем вашему вниманию конспект, подготовленный по материалам вебинара «Новое в МСФО, применение МСФО (IFRS) 16, МСФО (IFRS) 9 в условиях COVID-19». За основу взяты выступления Максима Чикишева, руководителя практики консультирования страховых компаний Департамент аудиторских и консультационных услуг финансовым институтам, Дмитрия Попова, старшего эксперта и Анастасии Терехиной, заместителя директора Департамента аудиторских и консультационных услуг финансовым институтам ФБК Grant Thornton.
На страницах журнала «МСФО» мы уже поднимали тему применения МСФО (IFRS) 9 в условиях COVID-19 и публиковали пояснение Совета по Международным стандартам финансовой отчетности к применению стандарта МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» для организаций в связи со сложившейся ситуацией по борьбе с коронавирусом. Напомним, что по этой теме разъяснения также опубликовала Европейская организация по ценным бумагам и рынкам (ESMA).
Члены Совета по МСФО в разъяснении напоминали, что раздел 5.5 стандарта требует признавать ожидаемые кредитные потери, если по финансовому инструменту фиксируется существенное увеличение кредитного риска. Однако в нем не оговорена сама механика определения того, когда именно происходит существенное увеличение кредитного риска и возникают эти необратимые потери, которые нужно признавать. Конечно, в этом составители отчетности полагаются на свое профессиональное суждение, основанное на определенных допущениях.
Проблема в том, что в новых условиях 2020 года допущения могут больше и не работать, поэтому Совет по МСФО призывает не продолжать применять свои прежние подходы механически, как если бы ничего не изменилось.
Новые и пересмотренные МСФО, выпущенные и вступающие в силу с 1 января 2020 г.:
- поправки к МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», Продажа или Взнос Активов между Инвестором и его Ассоциированной Компанией или Совместным Предприятием;
-
концептуальные основы финансовой отчетности (Концепция);
-
изменения к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
-
изменения к МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Новые и пересмотренные МСФО, выпущенные и вступающие в силу после 1 января 2020 г.:
-
МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования»;
-
изменения к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Ежегодные усовершенствования МСФО 2018–2020 гг., опубликованные в мае 2020 года:
-
изменения к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (тест «10 %» при прекращении признания финансовых обязательств);
-
изменения к МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
-
МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;
-
МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;
-
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
-
МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Предложены небольшие изменения в МСФО (IFRS) 16 с целью облегчения учета изменении условии аренды для арендаторов в связи с COVID-19:
-
при оценке на соответствие определению модификации договора аренды изменений в арендных платежах, связанные с COVID-19, такие изменения не считаются модификацией договора аренды;
-
данное упрощение временное, распространяющееся только на случаи изменений вследствие COVID-19, и только на арендные платежи до 30 июня 2021 г.;
-
требование к составителям отчетности раскрыть информацию о признанных в прибылях и убытках величины изменений арендных платежей, произошедших вследствие связанных с COVID-19 арендных концессий (послаблений по аренде);
-
освобождение составителей отчетности от необходимости в отчетном периоде, в котором они впервые применяют данное исключение, раскрывать информацию в соответствии с IAS 8.28 (f): корректировать затронутые статьи финансовой отчетности, а также базовой и разводненной прибыли на акцию в случае применимости IAS 33, в каждом из представленных предыдущих периодов.
Изменение арендных платежей вследствие послаблений («арендные концессии»):
1. Учет изменений в арендных платежах по IFRS 16 зависит от того, произошли ли эти изменения вследствие модификации договора аренды (МСФО (IFRS) 16.44–46), которая не была частью первоначального договора.
2. Если не было внесено изменений в первоначальный договор аренды, организации должны учитывать «все уместные факты и обстоятельства при применении настоящего стандарта», в том числе регуляторные указания о прекращении деятельности в связи пандемией, которые в договоре могут быть отнесены к форс-мажорным обстоятельствам.
3. Изменения в арендных платежах, которые вытекают из положений договора или требований национального регулирования, считаются частью первоначальных условий аренды, даже если прямо там оговорены не были. В этом случае это не считается модификацией договора аренды.
4. Таким образом, изменения в арендных платежах считаются переменными арендными платежами, и результаты таких изменений учитываются в составе прибыли или убытка (МСФО (IFRS) 16.38).
СИТУАЦИЯ
Арендатор ежемесячно выплачивает арендную плату в размере 1 000 д.е. Арендодатель согласился отменить на 6 месяцев арендные платежи в 2020 году без корректировки будущих платежей. Предположим, что ежемесячно процентные расходы составляют 80 д.е и амортизация составляет 100 д.е.
Период отложенных платежей
..АРЕНДНЫЕ ПЛАТЕЖИ — ОТСРОЧКА
СИТУАЦИЯ
Арендатор ежемесячно выплачивает арендную плату в размере 1 000 д.е. Арендодатель согласился отсрочить на 6 месяцев арендные платежи с 2020 года по 2021 год в результате COVID-19. Предположим, что процентные расходы составляют 80 д.е. ежемесячно и увеличенные арендные платежи в размере 2 000 д.е. начинаются с 1 апреля 2021 г. и продолжаются до 30 сентября 2021 г.
Период отложенных платежей
...Период увеличенных платежей
...УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ — ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА
СИТУАЦИЯ
Арендатор ежемесячно выплачивает арендную плату в размере 1 000 д.е. Арендодатель согласился а) отсрочить на 3 месяца арендные платежи; б) уменьшить арендную плату до 400 д.е. в результате COVID-19. Предположим, что доход от финансовой аренды составляют 80 д.е.
...ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА АРЕНДЫ ИЗ-ЗА COVID-19
...
ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА АРЕНДЫ
СИТУАЦИЯ
Арендатор ежемесячно выплачивает арендную плату в размере 1,000 д.е. Арендодатель согласился 1) сократить срок аренды до 30.11.2020; 2) уменьшить арендную плату до 400 д.е. в результате COVID-19. Предположим, что процентный расход по пересмотренной ставке составляют 30 д.е. (400) 80 д.е. (1,000)
...
ПЕРЕСМОТР ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ СУЖДЕНИЙ
...
ПРИМЕНЕНИЕ МСФО 9 В ТЕКУЩИХ УСЛОВИЯХ
...
КРЕДИТНЫЕ КАНИКУЛЫ:
-
...
ГОСУДАРСТВЕННАЯ СУБСИДИЯ:
-
...
ПРИМЕРЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЧЕТУ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ
...
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ РАСКРЫТИЯ — КЛЮЧЕВЫЕ УСЛОВИЯ И ОЦЕНКИ
...
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СРЕДА, В КОТОРОЙ ГРУППА/КОМПАНИЯ/БАНК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
...
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь