МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» |

Номер № 02/2020
Количество просмотров 666
Автор МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IAS) 1 МСФО (IAS) 1
a:2:{s:4:"TEXT";s:91386:"

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ: ВВЕДЕНИЕ

Цель

Цель данного пособия — помочь специалистам в понимании учетной политики при отражении бухгалтерских оценок и ошибок в соответствии с МФСО.

Задача

Задача МСФО (IAS) 8 состоит в установлении критериев выбора учетной политики и ее изменений, а также выявление последствий применения бухгалтерских оценок и исправления ошибок.

Требования по раскрытию информации об учетной политике установлены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Сфера применения

МСФО (IAS) 8 применяется при:

  • выборе или изменении учетной политики;

  •  изменении в бухгалтерских оценках;

  •  исправлении ошибок предыдущих периодов.

Налоговые последствия ошибок или корректировок раскрываются в МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».

ПРИНЦИПЫ, СТАНДАРТЫ, ПОЛИТИКА И ПРОЦЕДУРЫ

Принципы — это руководящие концепции.

Стандарты — это разработанные директивные указания действий в различных ситуациях. Они существуют во всех коммерческих банках. Стандарты включают в себя принятые методы ведения бухгалтерского учета в соответствии со стандартами МСФО.

Политика раскрывает специфику и особенности порядка ведения бухгалтерского учета для определенных видов имущества и операций. Политика указывает, где и какой применим метод ведения учета в условиях альтернативного выбора.

Процедуры дают подробные инструкции проведения конкретных операций в процессе бухгалтерского учета активов и пассивов баланса.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Учетная политика — это правила и их практическое применение в подготовке и представлении финансовой отчетности.

Изменение бухгалтерской оценки — корректировка балансовой стоимости актива, обязательства или амортизации актива.

Изменения в бухгалтерских оценках в результате получения новой информации или наступления новых обстоятельств не являются исправлениями ошибок.

Невозможность применения — исправление ошибки невозможно, если:

  • последствия этого не могут быть определены;

  • руководство не имеет намерения брать на себя ответственность;

  •  новые обстоятельства показывают, что такие исправления не являются очевидными.

Пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей. Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.

Ошибки предыдущих периодов — пропуски и искажения финансовой отчетности за предыдущий период, которые происходят вследствие неиспользования или неверного использования надежной информации, которая:

  • была доступна на момент утверждения финансовой отчетности; и

  • могла быть получена и использована при подготовке финансовой отчетности.

К ошибкам относятся:

1.        арифметические ошибки;

2.        неправильное применение учетной политики;

3.        пропуск и неправильное толкование фактов;

4.        мошенничество.

Перспективное применение — применение нового положения учетной политики в текущем и последующих отчетных периодах.

Ретроспективное применение — применение нового положения учетной политики таким образом, как если бы это положение применялось всегда.

Ретроспективное исправление — исправление показателей в финансовой отчетности, как если бы ошибка предыдущего периода не была допущена.

МСФО (IAS) 8 — это важный стандарт для банков и других финансовых институтов. В нем описывается методология изменения стандартов в области финансовой отчетности (по необходимости) и применение новых стандартов по мере их появления.

С введением новых стандартов возросли требования к объемам раскрываемой информации. Банки должны предоставлять большую часть дополнительной информации в соответствии с новыми стандартами не только за текущий период, но также за те периоды, с которыми сопоставляются текущие данные.

Многие составители финансовой отчетности пришли к выводу, что лучше такую информацию начинать подготавливать задолго до составления финансовой отчетности, так как сбор и анализ учетных записей за предыдущие периоды может занять достаточно продолжительный период времени.

Положения, приведенные ниже, не являются изменениями в учетной политике банка:

1.        применение учетной политики к операциям, прочим событиям или условиям, которые отличаются по содержанию от проводившихся ранее;

2.        применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям или условиям, которые ранее либо не проводились, либо были несущественными.

Изменения политики банка в области страхования, лизинга и инвестиций рассматриваются в стандартах по соответствующим темам.

Банк должен последовательно применять учетную политику к аналогичным операциям, событиям или условиям, за исключением тех случаев, когда в соответствии со стандартом или его интерпретацией банк должен или вправе провести пересмотр статей, по которым целесообразнее применять другую политику.

За исключением случаев введения новых стандартов и интерпретаций, учетная политика может быть изменена лишь в случае, когда в результате этих изменений финансовая отчетность будет представлять более надежную и достоверную информацию о влиянии данных операций, событий и условий на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки банка.

В соответствии с МСФО (IAS) 8 банки должны раскрывать информацию еще до применения нового стандарта или интерпретации, которые были выпущены, но еще не вступили в силу.

Банки обязаны раскрыть информацию о неприменимости данного стандарта или интерпретации, а также обоснованную информацию относительно возможного влияния применения данного стандарта на финансовую отчетность банка в момент начала его применения.

Кроме того, МСФО (IAS) 8 требует раскрытия банком его мнения по поводу применения этого стандарта.

Бухгалтерские оценки могут быть использованы банками при расчете резервов на покрытие убытков по кредитам и сроков полезной службы материальных и нематериальных активов. МСФО (IAS) 8 определяет различие между расчетными оценками и ошибками, а также дает указания по их отражению в отчетности.

Бухгалтерские оценки не применяются ретроспективно. Информация по отчету за прошлый период не может быть заявлена в текущем периоде. Применение МСФО основывается на допущении, что финансовая отчетность за предыдущие периоды была составлена надлежащим образом, даже несмотря на то что расчетные оценки в последующем периоде могут быть изменены. Влияние изменений расчетных оценок должно отражаться в том периоде, в котором эти изменения произошли, и в соответствующих периодах в будущем.

В МСФО (IAS) 8 дается определение существенным упущениям и искажениям финансовой отчетности. Подход заключается в следующем:

1.        учетная политика по МСФО не должна применяться в том случае, когда результат ее применения является несущественным. Это дополняет положение МСФО 1 относительно того, что раскрытие информации в соответствии с МСФО должно представляться только в отношении существенной информации;

2.        финансовая отчетность считается несоответствующей МСФО, если в ней содержатся существенные ошибки;

3.        существенные ошибки за предыдущий период должны быть исправлены ретроспективно в первой финансовой отчетности после обнаружения этих ошибок.

Ошибки — это пропуски и искажения в финансовой отчетности банка за один или более предыдущих периодов, связанные с неиспользованием или неправильным использованием достоверной информации, которая:

§   была доступна в том периоде, в котором финансовая отчетность была утверждена к выпуску;

§   очевидно, что была получена и принята во внимание в процессе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 8 требует детального раскрытия сумм корректировок в результате изменения учетной политики или исправления ошибок предыдущих периодов. Этот стандарт требует раскрытия информации по каждой статье и строке финансовой отчетности, и если МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» применяется в банке, то такое раскрытие потребуется также для базовой и разводненной прибыли на акцию.

Сравнительные данные за предыдущие периоды представляются так, как если бы новая учетная политика применялась всегда и в предыдущих периодах не допускались бы ошибки.

Существенность и важность определены в «Основах составления и представления финансовой отчетности»; кроме того, они раскрываются в этой книге. К ошибкам относятся неправильное толкование и неправильное применение стандартов, которое может выявиться только после того, как Совет по МСФО выпустит интерпретацию с разъяснением конкретного вопроса.

МСФО (IAS) 8 требует, чтобы ошибки были исправлены в том периоде (предыдущем), в котором они были сделаны. Ошибки прошлого периода не могут быть устранены в текущем периоде.

МСФО (IAS) 8 определяет, когда невозможно исправить ошибку в предыдущем периоде. При этом большие затраты во времени или средствах не являются уважительными причинами, чтобы не вносить соответствующие исправления в отчетность.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Выбор и применение учетной политики

При выборе и применении учетной политики непосредственно руководствуются соответствующим стандартом.

 

ПРИМЕР: применение стандарта

Банк арендует некоторый актив. В целях определения порядка его отражения в учете банк должен применять МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

При выборе учетной политики руководствуются конкретными стандартами МСФО и интерпретациями.

В качестве источников информации могут быть также использованы стандарты и документы других органов.

 

ПРИМЕР: выбор учетной политики при отсутствии применимых МСФО и интерпретаций

Проблема

При отсутствии конкретных стандартов и интерпретаций менеджмент должен применять в учетной политике профессиональные суждения. Профессиональные суждения должны основываться на определении, признании и оценке активов, обязательств, доходов и расходов.

Как сократить расходы, понесенные в рамках реструктуризации?

Дополнительная информация

Банк «K», который расположен в Европе, сталкивается с жесткой конкуренцией. Управление банка принимает решение сократить издержки за счет перемещения всех офисов в Азию. Понесенные при этом расходы позволят значительно снизить отток денежных средств от операционной деятельности. Часть расходов на переезд превысит расходы на персонал, работающий в Европе.

Управление предлагает расходы на переезд, в том числе эти дополнительные затраты, включить в капитализацию, так как они приводят к существенному сокращению будущих эксплуатационных расходов.

Решение

Дополнительные расходы не должны признаваться в качестве активов. Они не дают банку контроль над ресурсами, даже если это приведет к снижению банком его будущих оттоков денежных средств. Признание активов происходит только в случае, когда присутствует контроль над ресурсами.

Дополнительные платежи должны быть признаны как расходы.

 

Последовательность учетной политики

Организация обязана выбирать и применять учетную политику последовательно для сходных операций, других событий и условий.

 

ПРИМЕР: классификация объектов

У вас есть портфель недвижимости. В состав этого портфеля входят инвестиции и помещения, занимаемые самим собственником. МСФО 16 и МСФО (IAS) 40 требуют раздельного отражения в отчетности указанных частей объекта недвижимости, соответственно, для каждого из них применяется своя учетная политика.

Политика должна быть последовательной от периода к периоду, чтобы проводить сравнения.

 

ПРИМЕР: последовательность

Ваши финансовые инструменты в настоящее время учитываются с использованием FIFO. Этот подход в учете должен применяться в каждом периоде, чтобы пользователи могли сравнивать один период с другим.

ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Изменение учетной политики, представления и классификации статей допускаются лишь в том случае, когда:

  • существенно изменился характер операций банка;

  • изменение приведет к представлению в финансовой отчетности более уместной информации;

  • изменение требуется МСФО или интерпретацией.

Изменения в учетной политике должны отражаться ретроспективно.

При этом корректировке подлежит начальное сальдо каждого изменяемого компонента капитала за самый ранний из представленных периодов. После внесения этих изменений, сравнительная информация за предыдущий период должна соответствовать новым данным. Суть, объемы и причины внесения изменений подлежат обязательному раскрытию.

Прочая сравнительная информация должна быть представлена таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда, за исключением тех случаев, когда не представляется возможным установить период или кумулятивный эффект от вносимых изменений.

В случае отказа от проведения реклассификации сравнительной информации ввиду невозможности или экономической нецелесообразности предприятие должно раскрывать причины этого, чтобы определить сопоставимые суммы за предыдущие периоды. Должен раскрываться характер изменений, которые были бы сделаны при принятии таких поправок.

Изменения, вносимые с целью более достоверного представления, должны иметь место лишь тогда, когда совершенно ясна выгода от вносимых изменений. Таким образом, подобные изменения не могут быть частыми.

При представлении банком финансовой отчетности со сравнительными данными, например, за 5 или 10 лет, ее представление должно соответствовать самым последним форматам представления финансовой отчетности. При этом руководство должно раскрыть информацию в той части, в которой последовательное представление было неосуществимым.

Применение учетной политики к событиям или операциям, которые по содержанию отличаются от ранее произошедших событий или сделок, не является изменением учетной политики.

 

ПРИМЕР: новая учетная политика в отношении существующего актива

Как руководство должно отражать применение новой учетной политики в отношении существующих активов?

Дополнительная информация

Компании «Н» принадлежит офис, который она использует в административных целях.

Здание классифицируется как основное средство и учитывается на балансе по исторической стоимости (стоимости приобретения) за вычетом накоп- ленной амортизации.

За текущий год руководство компании приняло решение о переезде в новое здание, а старое здание было решено сдать в аренду третьей стороне. Таким образом, старое здание было переклассифицировано в инвестиционную недвижимость и стало отражаться по справедливой стоимости. Компания «Н» ранее не получала инвестиционный доход от сдачи собственности в аренду.

Руководство поставило вопрос о целесообразности изменения оценки старого здания в балансе, чтобы обеспечить сопоставимость с данными за предыдущий период.

Решение

В данном случае изменение произошло не в учетной политике, а в порядке использования данной собственности. В подобной ситуации не стоит вносить изменения в отчетность для обеспечения сопоставимости. В описанном случае рекомендуется применять разные методы учета одной и той же собственности в текущем и предыдущем периодах, так как здание использовалось в разных целях в течение этих двух лет.

В зависимости от существенности арендных платежей в общей сумме доходов, руководство должно рассмотреть вопрос о целесообразности нового представления в отчетности по операционным сегментам.

Учетная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения достоверности финансовой отчетности.


ПРИМЕР: изменение политики

При учете финансовых инструментов вы применяли метод LIFO. МСФО 2 в настоящее время исключили LIFO в качестве применяемого метода. Вы должны изменить политику учета финансовых инструментов с применением FIFO в соответствии с IFRS.

Последствия любого изменения должны быть четко сформулированы.

ПРИМЕР: новые виды операций

Банк впервые стал проводить операции с производными финансовыми инструментами и применять соответствующие положения МСФО. Это не является изменением учетной политики.

ПРИМЕР: применение новой политики по сделкам, которые ранее считались несущественными

Была арендована недвижимость и арендные платежи относились на расходы. Небольшая часть этой недвижимости была сдана в субаренду.

Вы покупаете дочерний бизнес, который имеет портфель инвестиционной собственности и учитываете имущество в соответствии с МСФО 40. Это не изменение политики.

Отражение изменений учетной политики

При первом применении стандарта могут применяться положения по переходу на МСФО.

ПРИМЕР: положения по переходу на стандарт

Вы только что купили банк, в балансе которого присутствуют нематериальные активы. Учет этих нематериальных активов велся не в соответствии с МСФО, вы хотите учитывать их с применением МСФО. В этот переходный период можно применить положение по переходу на МСФО 38 «Нематериальные активы».

Первое применение учетной политики в отношении переоценки активов в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» или МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» является изменением учетной политики.

Данное изменение должно отражаться как переоценка в соответствии с МСФО 16 или МСФО 38, а не как изменение учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8.

При добровольном изменении учетной политики сравнительные данные также должны быть изменены, если стандарт не имеет переходного положения.

Досрочное применение какого-либо МСФО или интерпретации не является добровольным изменением учетной политики. 

ПРИМЕР: новый стандарт, который еще не вступил в действие

Опубликован новый стандарт, который вступит в действие в 2022 году. Банк досрочно применяет новый стандарт для целей составления финансовой отчетности за 2020 год, что допустимо, но не обязательно. Это не является добровольным изменением учетной политики.

ПРИМЕР: промежуточная финансовая отчетность

Учетная политика, применяемая при составлении промежуточной финансовой отчетности, должна быть такой же, как и та, что применяется при составлении годовой финансовой отчетности.

Должна ли компания соблюдать требования нового стандарта, вступающего в силу в текущем году, при составлении промежуточной финансовой отчетности?

Дополнительная информация

Банк «А» предоставляет финансовые услуги. Банк является открытым акционерным обществом и ежеквартально публикует финансовую отчетность.

Банк «А» составляет финансовую отчетность за период, закончившийся 31 марта. Руководство банка знает, что с 2020 г. вступил в действие новый МСФО. В связи с этим руководству банка не ясно, необходимо ли им впервые применять новый МСФО при составлении промежуточной финансовой отчетности или же при составлении годовой финансовой отчетности.

Решение

Банк «А» должен применить новый МСФО в финансовом отчете на 31 марта 2020 г. в I квартале.

МСФО необходимо применять при составлении квартальной финансовой отчетности таким же образом, как при составлении годовой финансовой отчетности.

Как правило, МСФО не устанавливает какие-либо конкретные переходные положения. Чтобы отразить изменения в учетной политике, банк «А» будет применять МСФО ретроспективно, если не представляется возможным определить период конкретных эффектов или кумулятивный эффект от применения.

Ретроспективное применение

Ретроспективное применение учетной политики требует корректировку входящего сальдо каждой статьи капитала за предыдущие периоды, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

ПРИМЕР: ретроспективное применение

Банк отражал инвестиции в совместно контролируемый банк с использованием метода долевого участия. В интересах пользователей отчетности происходит изменение учетной политики путем перехода к методу пропорциональной консолидации. Это добровольное изменение учетной политики, которое должно отражаться ретроспективно. Необходимо скорректировать соответствующие сравнительные данные за отчетные периоды, представленные в финансовой отчетности.

Ограничения ретроспективного применения

Изменения учетной политики применяются ретроспективно, начиная с самого раннего из возможных периодов.

ПРИМЕР: ограничения ретроспективного применения

Финансовые инструменты учитывались банком с использованием метода FIFO. В интересах пользователей происходит изменение учетной политики путем перехода к методу учета по средневзвешенной стоимости. Изменение должно быть отражено ретроспективно. Необходимо скорректировать соответствующие показатели за все отчетные периоды, представленные в финансовой отчетности.

Реестры сделок с финансовыми инструментами имеются только за последние 3 года, а финансовая отчетность представляется за 5 лет.

Корректировка данных может ограничиться последними 3 годами в связи с невозможностью представления аналогичной информации за два первых года.

Ретроспективное применение неосуществимо, если кумулятивный эффект не может быть определен за период с начала и до конца.

 

ПРИМЕР: корректировка при отсутствии информации на начальный период

Расходы по займам были проведены в балансе. МСФО 23 требует капитализации этих сумм.

Информация по балансу доступна только за последние 3 года, в связи с этим провести сравнительный анализ за более ранний период не предоставляется возможным. Корректировки необходимо сделать только за эти годы, поскольку у нас нет подробной информации за предыдущие 2 года.

Раскрытие информации

Раскрытие информации обязательно при внесении изменений в учетную политику, а именно:

  •  суть и причины внесения изменений;

  •  суммы корректировок за текущий период и за все представленные периоды;

  •   суммы корректировок, относящихся к предыдущим периодам; и (при необходимости)

  • факты, подтверждающие, что ретроспективное применение невозможно, с указанием обоснования.

В тех случаях, когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, необходимо указывать следующую информацию:

1.        название соответствующего стандарта;

2.        что изменения в учетной политике проведены в соответствии с переходными правилами, а также (если это применимо) их описание;

3.        суть изменения учетной политики;

4.        влияние на прошлые и будущие отчетные периоды.

ПРИМЕР: влияние изменения учетной политики на будущие отчетные периоды

Принято решение переоценить недвижимость (основные средства), которая ранее учитывалась по стоимости приобретения. Прирост стоимости в результате переоценки приведет к увеличению амортизационных расходов в текущем и будущем отчетных периодах. Необходимо сделать соответствующие расчеты и дать разъяснения в примечаниях;

5.        корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период;

6.        корректировки величины прибыли на акцию (при необходимости);

7.        как и когда принимались изменения учетной политики — при невозможности ретроспективного применения;

8.        суммы корректировок, относящихся к периодам, предшествовавшим указанным периодам в той степени, в которой это считается целесообразным.

 

ПРИМЕР: ретроспективная корректировка

Ввиду изменения учетной политики в отношении учета нематериальных активов производится ретроспективная корректировка данных за последние 7 лет. В финансовой отчетности представляются скорректированные данные лишь за 5 лет, с обоснованием причин изменения и характеристикой его влияния на показатели за 2 года, предшествовавшие представленным;

9.        причины добровольных изменений учетной политики и как это влияет на представление более достоверной и уместной информации.

В финансовой отчетности за последующие периоды не следует повторять указанного раскрытия информации.

В тех случаях, когда добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, но практически невозможно определить размер корректировок, банку следует раскрывать следующую информацию:

10.      суть изменения учетной политики;

11.      обоснование того, что изменения в учетной политике способствуют представлению более достоверной и уместной информации;

12.      за текущий период и за каждый предыдущий период, по мере возможности, указать суммы корректировок по каждой строке отчетности, которой коснулись эти изменения;

13.      суммы корректировок, относящихся к периодам, предшествовавшим указанным периодам, по мере возможности;

14.      если ретроспективное применение считается невозможным в отношении отдельного периода или нескольких предшествовавших периодов, то указываются обстоятельства, которые привели к этому, с описанием того, как и с каких пор стали применяться изменения в учетной политике.

При выпуске нового стандарта или интерпретации, которые уже опубликованы, но еще не вступили в силу, следует раскрывать информацию о возможном влиянии их применения в будущем.

ПРИМЕР 1: новый стандарт, еще не вступивший в действие

Опубликован новый стандарт, который вступит в силу в 2022 году. Принято решение не применять его досрочно при составлении финансовой отчетности за 2020 год. Однако в финансовой отчетности за 2020 год необходимо раскрыть информацию о возможных последствиях его будущего применения в 2022 году.

 

Дополнительно раскрывается:

1.        характер предстоящих изменений в учетной политике;

2.        дата вступления в силу стандарта или интерпретации и дата, с которой выполнение его требований становится обязательным;

3.        обсуждение последствий применения стандарта или интерпретации либо указание на тот факт, что эти последствия неизвестны.

ПРИМЕР 2: новый стандарт, еще не вступивший в действие

Учетная политика должна быть изменена только в том случае, если:

  •  стандарт (интерпретация) требует этого;

  • это обеспечивает предоставление в финансовой отчетности более достоверной и уместной информации о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение предприятия, его финансовую деятельность или движение денежных потоков.

Совет по МСФО выпускает пересмотренные стандарты в декабре 2020 г., которые должны применяться при составлении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2022 г. Более раннее применение этих стандартов приветствуется.

Возможно ли более раннее применение отдельных, а не всех указанных стандартов?

Дополнительная информация

Руководство банка Х планирует принять некоторые, но не все пересмотренные стандарты при составлении отчетности за 2021 год.

Финансовая отчетность банка Х будет выпущена в апреле 2022 г.

Решение

Да. Так как не существует требования по принятию новых и пересмотренных стандартов единым пакетом, руководство банка Х вправе самостоятельно решить, какие стандарты ему применить досрочно на выборочной основе. При этом все изменения, внесенные в отдельно взятый стандарт, должны применяться одновременно. Селективное применение различных элементов в рамках отдельных стандартов не допускается.

При селективном применении определенных стандартов может возникнуть недоверие к менедж- менту компании и организации работы в ней.

Каждый стандарт должен быть рассмотрен отдельно. Изменения в учетной политике должны рассматриваться в соответствии с МСФО 8.

МСФО 8 требует от банков, которые не приняли новый стандарт или интерпретацию, раскрыть этот факт и дать достоверную информацию по оценке возможных последствий о влиянии нового стандарта или интерпретации на финансовую отчетность предприятия в период первоначального применения.

ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ

Некоторые статьи финансовой отчетности не поддаются точному расчету, их возможно лишь приблизительно оценить. Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой актуальной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины резервов на покрытие возможных потерь по кредитам, справедливой стоимости материальных запасов, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

Возможно, что в связи с получением новой информации или опыта оценку придется пересмотреть. Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки. Финансовая информация, представленная за предыдущие периоды, не должна быть изменена в финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность за предыдущие периоды рассматривается как составленная надлежащим образом, даже несмотря на тот факт, что некоторые оценочные значения изменяются в последующих периодах.

Результат изменения оценочных значений должен отражаться в отчете о прибылях и убытках в период возникновения этих изменений, а также в будущие периоды, где это уместно.

ПРИМЕР 1: пересмотр оценок — срок полезного использования

Ваш банк имеет долю в корпоративном парке воздушных судов. Новое законодательство запретит их для использования на международных рейсах, что снижает срок их полезного использования. Вам нужно будет увеличить начисление амортизации и пересмотреть остаточную стоимость этих воздушных судов.

Этот пересмотр оценок и не окажет влияния на предыдущие периоды, но увеличит амортизации в текущем и последующих периодах. 

ПРИМЕР 2: пересмотр оценок — срок полезного использования

Необходимо ли корректировать балансовую стоимость актива для отражения изменения расчетного срока полезного использования данного актива?

Дополнительная информация

1 января 2017 г. банк приобрел партию машин для пересчета денежных купюр на сумму 1 млн единиц. Изначально срок полезного использования (СПИ) данного актива был оценен в 10 лет. В 2019 году руководство пересмотрело СПИ этого актива и решило, что начиная с этой даты СПИ данного актива должен составлять 10 лет (то есть в целом 12 лет).

Решение

Нет, в данном случае руководство не должно пересматривать балансовую стоимость актива, а напротив, должно скорректировать будущие амортизационные отчисления.

Балансовая стоимость данного актива на 1 января 2019 г. составляла 800 тыс. единиц. В этом случае руководство не должно менять данные отчетности за 2017 и 2018 годы. Вместо этого нужно сократить годовые амортизационные отчисления со 100 до 80 тыс. единиц, начиная с 1 января 2019 г. и далее.

В данном случае необходимо раскрыть информацию в примечаниях к отчетности, касающуюся этого изменения и связанных с ним сумм (в том случае, если они будут существенны для текущего периода).

Изменение модели оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки. В приведенном примере иллюстрируется изменение модели оценки активов по стоимости приобретения на модель оценки по переоцененной стоимости.

ПРИМЕР: изменение модели учета

Инвестиционная недвижимость в отчетности банка ранее отражалась по стоимости приобретения за минусом амортизации. В текущем году было принято решение оценивать инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости. Это изменение учетной политики, а не изменение оценки.

ПРИМЕР: оценка резервов под обесценение кредитов

Непосредственно перед утверждением финансовой отчетности за 2020 год становится известно, что один из дебиторов, чья задолженность составляет 4 млн долларов США, инициирует процедуру банкротства. Финансовая отчетность за 2020 год должна быть скорректирована (согласно МСФО 10) посредством увеличения резерва под обесценение кредитов. Это изменение в оценочных расчетах.

Если разграничить изменение учетной политики и изменение оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение оценки.

Изменение оценки необходимо отражать начиная с того периода, в котором оно произошло, и в дальнейшем. Такой порядок называется перспективным отражением. Результат изменения бухгалтерских оценок должен отражаться в той же строке отчета о прибылях и убытках, которая использовалась ранее для соответствующего показателя.

ПРИМЕР: пересмотр резервов по гарантийному обслуживанию

Ваша компания продает видео и телевизоры. Гарантии по постпродажному сервису предоставляются на срок 2 года. Резервы по гарантиям создавались исходя из наступления гарантийного случая в 5% от объема проданной техники — на основании предыдущего опыта. В текущем периоде гарантийный сервис осуществлялся компанией только в 3% случаев. Учитывая новые условия, необходимо будет скорректировать резервы в текущем периоде 

ПРИМЕР: оценка резервов на гарантийное обслуживание

На оценку годовых итоговых результатов деятельности компании не должна влиять периодичность составления отчетности (годовая, полугодовая, ежеквартальная). Компания должна проводить расчет оценочных значений по состоянию на конец года в целях составления от- четности.

Как руководство должно проводить оценку резерва под гарантийное обслуживание на конец промежуточного отчетного периода?

Дополнительная информация

Компания «P» продает пылесосы, по которым предоставляется годовое гарантийное обслуживание. Во II квартале продано 100 000 единиц. Компания сост

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку



Полемика
Аудит

1. Обновлено антиотмывочное руководство от Консультативного Комитета Бухгалтерских Институтов |

Обновленный вариант принимает в расчет Пятую антиотмывочную директиву ЕС ( “5MLD”), которая вступила в силу с 10 января этого года. Представлено огромное множество изменений по разным темам: процедуры оценки риска, электронное удостоверение личности, верификация бенефициарных владельцев, требования к обучению, подготовка отчетов о подозрительной активности (Suspicious Activity Report - SAR) и не только.

2. Как подготовиться к аудиту оценочных обязательств в соответствии с МСФО и МСА. Часть 1 |

Рассмотрим методику планирования аудита одной из самых рискованных статей финансовой отчетности — статьи бухгалтерского баланса «Оценочные обязательства», риск существенного искажения которой обусловлен отсутствием жесткой регламентации в части оценки сумм оценочных обязательств и критериев их признания, использованием в данном процессе профессионального суждения со стороны финансовых специалистов.

3. О применении Международных стандартов аудиторской деятельности с 1 июля 2020 г. |

Во исполнение Указа от 26.11.2019 № 429 «О международных стандартах аудиторской деятельности» Советом Министров принято постановление от 25.05.2020 № 308, в соответствии с которым с 1 июля 2020 г. на территории Республики Беларусь вводятся в действие в качестве технических нормативных правовых актов Международные стандарты аудиторской деятельности и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров.

4. Открытое письмо аудиторов Республики Беларусь: мы против насилия! |

Складывающаяся в стране обстановка грозит значительным спадом деловой и инвестиционной активности, существенным оттоком капитала и сокращением налоговых поступлений. Наносится огромный ущерб доверию бизнеса и общества к государству, уничтожаются все, что было достигнуто в ходе диалога и преобразований, проведенных в последние годы для улучшения отечественного делового климата.
Колонка редактора

1. Новый виток инфляционных рисков в отчетности: процесс возобновился |

Инфляционные процессы в нашей стране постоянно сопровождают экономические кризисы, оказывая негативное влияние. На уровне бизнеса, в контексте принятия управленческих решений негативное воздействие инфляции проявляется в недостоверности отдельных данных бухгалтерской отчетности, даже в условиях, когда она составлена в полном соответствии с существующей нормативно-правовой базой. Кроме того, инфляция оказывает влияние на показатели финансово-хозяйственной деятельности и величину активов и пассивов.

2. Стратегии в посткоронавирусном мире — «забудьте все, что знали» |

Эксперты считают, что весь прошлый опыт, который аудиторы получили за предыдущие годы работы с клиентами, мало что будет значить в 2020 году. Обычные стратегии в этот раз можно без колебаний порвать и выкинуть — и садиться за составление новой стратегии, а на своих клиентов придется смотреть с учетом изменившихся реалий. Очевидно, что аудиторы будут применять стратифицированную выборку, чтобы была возможность отдельно более внимательно изучить как раз тот период, который нельзя назвать «обычным».

3. Особенности применения стандартов МСФО при коронавирусе |

Подчеркивается, что Совет по МСФО никоим образом не меняет требований в МСФО (IFRS) 9 и не добавляет туда ничего нового, все базовые принципы остаются теми же. Зато что может измениться, так это применение профессионального суждения с учетом уникальных условий для того или иного составителя отчетности. Правильное применение профессионального суждения требует навыков, опыта и эффективных контрольных механизмов, но МСФО (IFRS) 9 помочь с этим никак не сможет, потому что представляет собой набор базовых принципов, а не жестких правил для выполнения.