МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»: особенности классификации обязательств |
Поправки коснулись уточнения вопроса классификации обязательств на долгосрочные и краткосрочные при наличии дополнительных ограничительных условий (ковенант) в договорах кредитования. Нарушение компанией как заемщиком условий выполнения ковенант в большинстве кредитных договоров дает право банку-кредитору в одностороннем порядке досрочно взыскать всю сумму долга и проценты досрочно, а заемщик не имеет права отсрочить такой платеж, что в свою очередь будет характеризовать такое обязательство как краткосрочное и требовать его отражения в краткосрочных обязательствах отчета о финансовом положении. Ковенанты могут быть как финансовыми (например, выполнение определенных финансовых показателей, таких как EBITDA, соотношение совокупного долга к EBITDA, показатель чистого денежного потока, выполнение установленного объема выручки), так и качественными. К качественным можно отнести выполнение таких требований договора, как ограничения по размеру совокупного долга, обременение имущества, получение необходимого размера поручительства, выполнение инвест-программы, целевое использование средств и т. п.
Таким образом, говоря терминологией обновленного стандарта, обязательство будет считаться краткосрочным, когда компания не имеет права отсрочить его урегулирование по меньшей мере на 12 месяцев после окончания отчетного периода. Стандарт также говорит о том, что ковенанты:
(a) влияют на вывод о существовании права на отсрочку на дату окончания отчетного периода, если от организации требуется, чтобы ковенант был соблюден на дату окончания отчетного периода или до этой даты. Такой ковенант влияет на вывод о существовании указанного права на дату окончания отчетного периода, даже если соблюдение этого ковенанта оценивается только после отчетного периода (например, ковенант связан с финансовым положением организации на дату окончания отчетного периода, но его соблюдение оценивается только после отчетного периода);
(b) не влияют на вывод о существовании указанного права на дату окончания отчетного периода, если от организации требуется соблюдение ковенанта только после окончания отчетного периода (например, ковенант связан с финансовым положением организации, которое будет через 6 месяцев после окончания отчетного периода). В таких случаях организация должна раскрыть в примечаниях информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности понять риск того, что в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода эти обязательства могут стать подлежащими погашению.
Банки-кредиторы включают в свои соглашения требования по ковенантам для фиксации кредитного риска по заемщику, таким образом, управляют своими резервами ожидаемых кредитных убытков. И, как показывает практика, в большинстве случаев невыполнение ковенант не приводит к досрочному истребованию долга или передаче банку обремененного имущества, банку такой поворот событий абсолютно не выгоден (обанкротить кредитора или получить непрофильные активы). Однако требования стандарта фиксируют консервативный подход к данному вопросу, охраняя интересы внешнего пользователя отчетности, который должен понимать, глядя на отчетность, какой размер кредитных обязательств компания не имеет права отсрочить более чем на год.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
