Что важно не пропустить при подготовке к тестированию на предмет обесценения |
Обесценение постоянно вызывает вопросы у многих даже опытных специалистов. Регуляторы по-прежнему уделяют особое внимание этой области и продолжают настаивать на повышении уровня прозрачности при раскрытии информации об обесценении.
Компании со значительными суммами гудвила и нематериальных активов подвергаются более высокому риску того, что их оценка обесценения будет оспорена регулирующими органами, в том числе раскрытия соответствующей информации. Рассмотрим основные вопросы, связанные с тестированием на предмет обесценения. Для модели расчета ценности использования следует установить ключевые допущения на основе внешних экономических данных. Допущения по росту денежных потоков должны быть сопоставимы с обновленными экономическими прогнозами.
Согласно требованиям МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», в модели расчета ценности использования должны учитываться денежные потоки до налогообложения, дисконтированные с применением ставки дисконтирования до налогообложения. На практике используются ставки дисконтирования и денежные потоки после налогообложения, которые теоретически дают такие же ответы, однако в связи с необходимостью учета отложенных налогов добиться этого очень сложно. Таким образом, если при применении модели расчета ценности использования оказывается, что балансовая стоимость находится на грани обесценения, в качестве следующего шага следует определить его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие.
§ При применении модели расчета справедливой стоимости, которая является моделью после налогообложения, необходимо использовать допущения участников рынка, а не руководства организации.
§ При оценке обесценения балансовую стоимость и возмещаемую сумму следует оценивать на основе единообразных принципов.
Например:
§ В тех случаях, когда возмещаемая сумма определяется с помощью модели расчета справедливой стоимости, тестируемая балансовая стоимость должна включать текущие и отложенные налоговые активы / обязательства (но исключать активы по налоговым убыткам, поскольку они учитываются как отдельные операции).
§ В тех случаях, когда применяется модель расчета ценности использования (то есть до налогообложения), отложенные налоговые активы не следует прибавлять к балансовой стоимости, а отложенные налоговые обязательства не следует вычитать (то есть они не включаются в балансовую стоимость единиц, генерирующих денежные средства) (далее — ЕГДС). Это может привести к тому, что балансовая стоимость по модели расчета ценности использования будет выше, чем балансовая стоимость по модели расчета справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие.
§ Однако в ситуациях, когда предварительно имеется значительный отложенный налог, тест на основе ценности использования в соответствии с МСФО (IAS) 36 может оказаться не самым приемлемым методом для определения возмещаемой суммы ЕГДС.
Требования МСФО (IAS) 36 к раскрытию информации довольно обширны. Согласно МСФО (IAS) 36, необходимо раскрыть ключевые допущения (т. е. допущения, от которых в наибольшей степени зависит возмещаемая сумма), а также представить соответствующий анализ чувствительности.
Также следует отметить, что в п. 125 МСФО (IAS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчётности» содержится требование о раскрытии важнейших профессиональных суждений и об основных источниках неопределенности в оценках.
Также следует четко раскрыть ключевые допущения и диапазон допущений, охватывающих несколько ЕГДС. В случае существенности допущений, характерных для каждого ЕГДС, их также следует указать. Кроме того, следует объяснить изменения в использованных допущениях, например, в ставке дисконтирования, значительно изменившейся по сравнению с прошлым годом.
Регуляторы отметили, что несмотря на важность темпов долгосрочного роста, использованных при экстраполяции прогнозов денежных потоков (для оценки постпрогнозной стоимости), а также ставки дисконтирования до налогообложения, эти показатели не являются «ключевыми допущениями», на которых основываются прогнозы денежных потоков за период, покрываемый самыми последними бюджетами или прогнозами.
Таким образом, следует также обратить внимание на отдельные допущения по темпам роста, применяемым к денежным потокам, которые прогнозируются на период до постпрогнозного.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь