«Золотой парашют»: определение размера и соответствие МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» | 24.06.2024

При увольнении или выходе на пенсию ключевых сотрудников организации предусматривается выплата денежной компенсации. Такие выплаты принято называть специальным термином «золотой парашют» — это одно из условий договора с топ-менеджером компании, которое предусматривает выплату денежной компенсации в случае расторжения трудового договора при соблюдении определенных условий. Рассмотрим особенности оценки и учета компенсационных выплат в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

Термин «золотой парашют» (от англ. golden parachute или golden life jacket) применяется к заключенному между акционерным обществом и топ-менеджером соглашению, предусматривающему значительные денежные выплаты в случае смены собственника или досрочного прекращения полномочий.

Как отмечает ряд специалистов по трудовому праву, в целом «золотой парашют» — явление, получившее в нашей стране широкое распространение лишь в течение последних 10 лет. Идея выплаты выходного пособия директорам направлена на защиту компании от «утечки мозгов», а также на дополнительную мотивацию топ-менеджмента и тщательную подготовку бизнеса к продаже в том случае, если на это имеется согласованное решение акционеров.

«Золотой парашют» — это выплаты управленческому персоналу компании в качестве компенсации при вхождении в бизнес нового собственника или при слиянии, когда команда топ-менеджеров может оказаться под угрозой полной или частичной замены. Цель данной категории выплат — максимальная компенсация работнику неблагоприятных последствий, вызванных потерей работы.

В настоящее время размеры таких «парашютов» существенно различаются в зависимости от сферы деятельности менеджеров, уровня доходов компаний, величины активов.

В международной практике встречаются разные формы исчисления размера выплат по «золотому парашюту». Подобную выплату могут рассчитывать в следующих формах:

§   определенное количество средних месячных заработков (от 3);

§   суммарный доход за определенный период (например, за последние 1–3 года), что позволяет учитывать и неофициальные выплаты;

§   фиксированная денежная сумма;

§   по определенному расчетному принципу (например, определенный процент от прибыли компании за последний год).

В «золотых парашютах» нередко встречается фиксированная и переменная части, при этом переменная часть зависит от результатов деятельности менеджмента. Условная выплата по «золотому парашюту» должна быть привязана к стоимости компании на момент ее продажи. Чем выше цена выкупа обыкновенной голосующей акции в поглощении, тем выше стоимость компании, соответственно, и тем большую сумму получает менеджер корпорации по своему «золотому парашюту». Кроме того, «золотой парашют» может предусматривать передачу акций и опционы на покупку долей в компании, что также является одной из форм условной выплаты.

Если говорить о «золотых парашютах» менеджеров крупнейших корпораций мира, входящих в список Fortune 500, то стоит отметить, что в 2000-х гг. их средние размеры варьировались от 16 до 17 млн долл. В компаниях рангом ниже средняя сумма выплаты составляла 10–12 млн долл. Вместе с тем эксперты отмечают, что в последние годы на Западе общая сумма таких выплат, проведенных основным объемом компаний, существенно снизилась, однако есть и взрывной пример выплат Маску в 2023 и уже в 2024 годах.

Встречаются также понятия «серебряный парашют» и «оловянный парашют». «Серебряные парашюты» предназначены для менеджеров среднего звена и могут достигать размеров 2 годовых зарплат с бонусом. «Оловянные парашюты» предназначены для всех остальных сотрудников компаний. Размер выплат по ним зависит от должности, стажа и возраста работника и может доходить до 18 месячных окладов.

Данные компенсационные выплаты следует привязывать напрямую к финансовым результатам деятельности компаний. Такая модель позволит избежать необоснованного завышения величины выплат и коррупционных проявлений.

Для коммерческих организаций без доли государства в уставном фонде размер таких выплат определяется в дополнительном соглашении к трудовому договору (контракту) топ-менеджера и никакими пределами не ограничен.

В то же время, например, в России размер «золотых парашютов» топ-менеджеров госкомпаний и госкорпораций не может превышать их 6-кратного ежемесячного заработка. Таким образом, в РФ основным базовым показателем для расчета «золотого парашюта» является среднемесячный заработок.

Согласно принятой международной практике выплата компенсации («золотой парашют») может быть назначена при следующих условиях:

§   увольнение в связи с сокращением штата;

§   ликвидация компании;

§   смена собственника организации;

§   увольнение по соглашению сторон, подписавших трудовой договор;

§   увольнение по собственному желанию сотрудника.

В соответствии п. 5 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» выплаты при выходе на пенсию или увольнении относят к краткосрочным вознаграждениям работникам.

Особенности оценки и учета вознаграждений ключевого управленческого персонала при расторжении контрактов

Величина данных вознаграждений оценивается в соответствии с МСФО (IAS) 19. Предприятие в соответствии с п. 11 данного стандарта признает ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе следующим образом:

1)     при накапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе — на момент, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия на работе, на которые эти работники имеют право;

2)     при ненакапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе — непосредственно при наступлении факта отсутствия на работе. Краткосрочные вознаграждения работникам по МСФО (IAS) 19 признаются в качестве обязательства с одновременным начислением расхода. При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

§    признание в бухгалтерском учете расходов по оплате труда:

ДЕБЕТ сч. «Расходы на персонал (оплата труда)»

КРЕДИТ сч. «Обязательство перед работниками»;

§    выплата вознаграждения работникам:

ДЕБЕТ сч. «Обязательство перед работниками»

КРЕДИТ сч. «Денежные средства».

Если увольнение топ-менеджера планируется в конце отчетного периода, то обязательство по выплате премий должно накапливаться в течение года ежемесячно. При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

§    ежемесячное накопление резерва на выплату компенсации:

ДЕБЕТ сч. «Расходы на персонал (компенсация)»

КРЕДИТ сч. «Резерв на выплату компенсации»;

§    по окончании года признание в бухгалтерском учете компенсации:

ДЕБЕТ сч. «Резерв на выплату компенсации»

КРЕДИТ сч. «Обязательство перед работниками»;

§    выплата компенсации работникам:

ДЕБЕТ сч. «Обязательство перед работниками»

КРЕДИТ сч. «Денежные средства».

Рассмотрим особенности оценки и учета вознаграждений ключевого управленческого персонала при расторжении контрактов в соответствии с МСФО.

Сумма выплат может быть фиксированной (например, доля в прибыли или средний заработок), а может дисконтироваться с учетом ожидаемых денежных доходов в обозримом будущем (если эти суммы являются накапливаемыми). Методика расчета данного обязательства может быть закреплена в дополнительном трудовом соглашении.

Приведем пример, соответствующий такой методике расчета:

ДО = ((1 + r)ⁿ · DI · n),

где ДО — величина денежного обязательства;

r — ставка дисконтирования (например, ставка доходности по корпоративным ценным бумагам);

DI — среднемесячный доход (средний заработок);

n — продолжительность выплат по периодам.

Допустим, средняя заработная плата топ-менеджера составляет 500 000 руб. в месяц, годовая ставка доходности по корпоративным ценным бумагам — 3 %, период выплаты — 6 мес. от даты увольнения. В этом случае величина денежного обязательства ДО составит:

(1 + 0,03 / 12)⁶ · 500 000 · 6 = 3 045 282 руб.

Подведя итог, можно утверждать, что за рубежом величина «золотого парашюта» не имеет законодательно закрепленной методики расчета и определяется как вид краткосрочного вознаграждения работникам, рассчитываемого исходя из сложившейся хозяйственной практики и корпоративной культуры бизнеса.

В связи с этим можно рассматривать следующие варианты совершенствования учета и оценки вознаграждений ключевого управленческого персонала при расторжении контрактов:

1)     при формировании размера «золотого парашюта» расчет выплат должен осуществляться исходя из размеров постоянной и переменной частей, зависящих от результатов деятельности менеджмента;

2)     следует предусмотреть возможность внесения в учетную политику организаций права формирования резерва на данные виды выплат;

3)     предусмотреть возможность выплаты вознаграждения денежными средствами, акциями или иными финансовыми инструментами.