Учет депозитов до востребования с ограничениями на использование |
После нескольких месяцев перерыва к рассмотрению проблемных практических ситуаций с применением МСФО возвращается Комитет по Интерпретациям. На рассмотрение Комитета по Интерпретациям прислали ситуацию с депозитами до востребования.
Вопрос: включать ли их в состав денежных средств и их эквивалентов в отчете о движении денежных средств и в отчете о финансовом положении, если на депозиты до востребования наложены дополнительные ограничения по их использованию, согласованные с третьей стороной?
Организация в описанной ситуации имеет депозиты до востребования, причем условия доступа к ним по договору ничем не ограничены: если только она пожелает, она получит любую сумму по запросу. Однако при этом с третьей стороной согласовано дополнительное, закрепленное в договоре обязательство держать определенную сумму денежных средств отдельно от депозита и использовать денежные средства исключительно в оговоренных целях. Если, скажем, организация решила бы воспользоваться денежными средствами в каких-то других, не оговоренных с третьей стороной целях, это считалось бы нарушением договора.
Параграф 6 стандарта МСФО (IAS) 7 относит к денежным средствам кассовую наличность и депозиты до востребования. Никаких дополнительных требований к признанию чего-либо принадлежащим данной категории стандарт не оговаривает.
Далее, стандарты МСФО (IAS) 7 и МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности” допускают возможность дополнительных ограничений, наложенных на денежные средства или их эквиваленты. В первом случае это параграф 48, который требует от организации раскрывать “вместе с комментариями руководства сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у организации, но недоступных для использования группой”. А в параграфе 66(d) стандарта МСФО (IAS) 1 говорится, что организации нужно классифицировать денежные средства или их эквиваленты в качестве краткосрочного актива, если только на актив не наложено ограничение по обмену или использованию для погашения обязательств в течение, как минимум, 12 месяцев после окончания отчетного периода.
По мнению IFRIC, закрепленные в договоре с третьей стороной ограничения на использование депозита до востребования не означают, что депозит более не относится к денежным средствам — разве что они так меняют его природу, что он более не может называться денежным средством по определению в стандарте МСФО (IAS) 7. В описанной ситуации это явно не так, поскольку организация по-прежнему может получить доступ к наличным средствам по запросу. Поэтому — да, организации нужно отражать это по статье денежных средств и их эквивалентов.
Что касается представления в финансовой отчетности, то параграф 54(i) стандарта МСФО (IAS) 1 требует отдельной статьи для денежных средств и их эквивалентов. Параграф 55 далее допускает возможность представления дополнительных статей — в том числе через дезагрегированние статей, перечисленных в предыдущем параграфе — если это облегчает понимание финансовой информации пользователями отчетности.
Таким образом, в описанной ситуации организация отражает депозит до востребования по статье денежных средств и их эквивалентов в отчете о финансовом положении. Если она посчитает, что это важно для облегчения понимания финансовой информации, она может выделить в отдельную промежуточную статью депозиты до востребования с наложенными на них ограничениями.
Организация, которая разделяет свои активы на краткосрочные и долгосрочные, будет относить депозиты до востребования к краткосрочным активам, если только наложенные ограничения не мешают обмену либо использованию депозита в целях погашения обязательств в течение, как минимум, двенадцатимесячного периода после окончания текущего отчетного периода.
Раскрытия
Параграф 47 стандарта МСФО (IAS) 7 требует раскрытия “компонент денежных средств и их эквивалентов”, 48-й параграф — “сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у организации, но недоступных для использования группой” (делать это нужно вместе с комментариями руководства). Эту информацию организации в описанной ситуации придется раскрыть в любом случае.
Кроме того, составителям отчетности стоит также подумать о раскрытии дополнительной информации:
- в контексте требований МСФО (IFRS) 7 “Финансовые инструменты: раскрытие информации” — по риску ликвидности, источником которого являются финансовые инструменты, и тому, как организация им управляет;
- достаточно ли всей этой информации, раскрытой согласно требованиям МСФО (IAS) 7 и МСФО (IFRS) 7, для понимания пользователями финансовой отчетности влияния ограничений на финансовую позицию (параграф 31 (IAS) 1).
По материалам: IFRS
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь