Особенности применения МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Влияние стандарта на финансовые показатели компании | 26.02.2026

В статье рассматривается стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда», особенности первого применения и последствия перехода на этот стандарт для компаний. Показано, как внедрение нового стандарта поменяло ведение бухгалтерского учета во многих компаниях, а также какое значительное влияние на их бизнес-процессы применение МСФО (IFRS) 16 может оказать.

Стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда» был принят 13 января 2016 г. и заменил применяемый ранее стандарт МСФО (IAS) 17 «Аренда». МСФО (IFRS) 16 — результат длительной совместной работы Совета по международным стандартам финансовой отчетности и Американского Совета по финансовой отчетности. Принятие нового стандарта помогло устранить для арендатора различия признания и учета финансовой и операционной аренды, что являлось проблемой как при применении МСФО, так и US GAAP, особенно в связке его совместного применения с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Принятие МСФО (IFRS) 16 «Аренда» существенным образом поменяло учет у множества компаний, арендующих имущество, — согласно МСФО (IFRS) 16, практически любая аренда имущества должна приводить к необходимости отражения активов и обязательств в отчете о финансовом положении компании, что влияет и на оценку деятельности данных компаний.

Наследие МСФО (IFRS) 17 «Аренда»

В действовавшем ранее стандарте МСФО (IFRS) 17 «Аренда» основная идея заключалась в четком разделении финансовой и операционной аренды и установлении правил их отражения в учете. Финансовая аренда традиционно предусматривала передачу практически всех выгод, связанных с владением активов независимо от последующей передачи права собственности, все остальные типы аренды приравнивались к операционной.

Следует отметить, что от правильности классификации договора аренды каждой из сторон зависит его отражение в финансовой отчетности, а следовательно, и формирование мнения акционеров и других пользователей о реальном положении дел компании. При учете финансовой аренды арендатор в составе своих активов отражает полученное им по договору аренды имущество, а в составе пассивов — дисконтированную сумму обязательств за весь срок финансовой аренды. Это позволяет пользователям, анализирующим финансовую отчетность фирмы, ясно представлять полные обязательства компании по заключенным ей договорам аренды, а также периодические затраты компании по ним. В случае же операционной аренды арендатор, согласно ранее действовавшему стандарту, не отражал в составе своих активов арендованного имущества, а в составе обязательств — обязательства, связанные с такой арендой. Все, что они могли увидеть, — это информацию о потоках недисконтированных платежей по данному виду аренды в пояснительной записке к финансовой отчетности. При этом сроки операционной аренды могли быть достаточно длительными, но меньшими, чем необходимо для признания аренды финансовой, но в то же время многим арендаторам было достаточно проблематично разорвать данный договор аренды досрочно без дополнительных выплат, что также не отражалось в финансовой отчетности до того момента, пока фирма не решит это сделать, и, следовательно, у пользователя отчетности не создавалось полной картины об обязанностях компании.

Еще запутаннее была ситуация в случае, если компания арендует здание вместе с землей на срок, сопоставимый со сроком службы здания, — в этом случае аренда недвижимости являлась финансовой, а земли — операционной. Данный факт приводил к ситуации, когда в отчетности отражалась только часть активов и обязательств по данному договору — в части аренды здания, а арендованный земельный участок и принятые в связи с его арендой обязательства в отчетности не были представлены.

Подобные факты приводили к тому, что потенциальные инвесторы и нанятые ими финансовые аналитики пытались использовать информацию из пояснительной записки к финансовой отчетности для самостоятельной оценки обязательств, связанных с операционной арендой, которые, естественно, не являлись точными в связи со скудностью информации, представленной в записке. В частности, Совет по международным стандартам финансовой отчетности приводил следующие данные: многие финансовые аналитики для оценки обязательств по операционной аренде умножают ее годовой расход по ней на 8*.

Совет по МСФО прямо говорил о недостатке информации у пользователей отчетности компаний-арендаторов при операционной аренде, особо отмечая сложную ситуацию в сфере розничной торговли, — именно у таких компаний значительный объем обязательств по операционной аренде при аренде площадей под магазины, который часто существенно превышает имеющиеся у компании обязательства без учета данного вида аренды. Он приводил данные по нескольким обанкротившимся компаниям из сферы ритейла, которые были ликвидированы или реорганизованы и чьи забалансовые обязательства по аренде существенно превышали сумму обязательств компании, отраженных в балансе (см. табл. 1).

Т а б л и ц а 1

Балансовые и забалансовые обязательства компаний сферы розничной торговли

Выводы

Внедрение стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда» серьезно изменило финансовый учет компаний. Два ключевых изменения:

1.         Изменение критериев определения договора аренды — появление таких элементов, как:

o      «идентифицируемый актив», что приводит к невозможности замены актива в рамках текущего договора аренды;

o      «гибридный» договор, в котором часть договора будет признана договором аренды, а часть — услуг;

o      критерий аренды не как использование, а как контроль над активом.

2.         Единая бухгалтерская модель для всех типов аренды у арендатора — отражение практически всех видов имущества, поступивших по договору аренды и связанных с этим фактом обязательств в отчете о финансовом положении.

Данные изменения кардинально поменяли учет множества компаний и структуру их финансовой отчетности, что, несомненно, оказало влияние и на иные сферы деятельности фирмы.

* IFRS 16 Leases. Effects Analysis. International Financial Reporting Standard. — URL: http://  www.ifrs.org/-/media/project/leases/ifrs/published-documents/ifrs16-effects-analysis.pdf (дата обращения: 12.10.2017).