При наличии признаков обесценения организация не применяла положения об обесценении активов |
Допустим, есть организация, которая не применяла положения об обесценении активов. Аудиторы особенно не придирались, удовлетворялись письмами о том, что признаков обесценения не выявлено. А признаки такие были. Притом по всему спектру (ВНА, запасы, финансовые вложения).
И вот теперь организация хочет навести порядок и признать обесценение. Но по факту оно не сегодня произошло, и хотелось бы признать это ошибкой прошлых лет (ошиблись, не осознали, проводили тестирование с нарушением).
Подобная ситуация является типичной для практики аудита и бухгалтерского учета, особенно в условиях, когда организация ранее не соблюдала требования по тестированию активов на обесценение, несмотря на наличие явных признаков. С точки зрения аудита и бухгалтерского учета, такой подход требует корректного отражения в отчетности и соблюдения нормативных требований.
Прежде всего, возникает справедливый вопрос, что следует считать признаками обесценения ВНА, запасов, финансовых вложений, ведь бывает так, что в прошлые годы признаки были, но также была и прочая информация, которая говорит, что актив не обесценился.
Поэтому нужно все-таки текущему аудитору собрать аудиторские доказательства того, что активы не то что имели признаки, а обесценились еще тогда, несколько лет назад, и после этого смотреть с учетом существенности на вопрос, как исправить ошибку и отразить в отчетности. Если ошибка и правда была тогда и ретроспективно ее исправят, то немодифицированное аудиторское заключение можно оформлять без дополнительных разделов.
Убыток от обесценения актива признается, когда остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого актива.
Признаками обесценения запасов могут быть в частности следующие: моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов.
В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва.
Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение.
Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).
Обесценение нефинансовых активов
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» требует, чтобы на конец каждого отчетного периода организация оценивала наличие признаков обесценения нефинансовых активов.
Актив считается обесцененным, если организация неспособна возместить его балансовую стоимость посредством использования или продажи данного актива. Организация должна оценивать наличие признаков обесценения на каждую отчетную дату. Принимая во внимание развитие цифровой экономики, имеются как внутренние, так и внешние источники информации, указывающие на то, что актив может быть обесценен.
Примерами признаков обесценения на отчетную дату являются:
1) падение цен на акции и сырьевые товары;
2) изменение рыночных процентных ставок;
3) закрытие производственных предприятий;
4) закрытие магазинов;
5) указание показателей внутренней отчетности на то, что экономическая эффективность актива хуже, чем ожидалось;
6) простой активов;
7) превышение балансовой стоимости активов над их рыночной капитализацией;
8) нарушение цепочек поставок;
9) снижение спроса и цен на товары и услуги;
10) изменения в бизнес-плане организации, планируемая реструктуризация и/или продажа активов;
11) существенные ограничения в осуществлении операций (импорт, экспорт, мобильность персонала);
12) увеличение стоимости капитала организации;
13) существенные колебания курсов иностранных валют, в которых осуществляются операции организации.
Для целей тестирования на обесценение организация определяет возмещаемую сумму актива.
Возмещаемая сумма — справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие или ценность использования, в зависимости от того, какая из данных величин больше.
Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Ценность использования — приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива или генерирующей единицы. При расчете ценности использования учитывается расчетная оценка будущих денежных потоков и ожидания относительно возможных колебаний таких будущих денежных потоков.
В случае если возмещаемая сумма рассчитывается на основе ценности использования, прогнозные денежные потоки должны отражать наилучшую расчетную оценку, определенную руководством на дату окончания отчетного периода относительно экономической конъюнктуры, которая будет существовать на протяжении оставшегося срока полезного использования актива. Если для определения возмещаемой суммы используется справедливая стоимость, сделанные допущения должны отражать допущения участников рынка.
При аудите такой ситуации аудиторы будут обращать внимание на следующие аспекты.
Обоснованность признания обесценения как ошибки прошлых лет: аудиторы потребуют документальное подтверждение того, что признаки обесценения действительно имели место в прошлых периодах и что организация не проводила тестирование в соответствии с требованиями законодательства.
Корректность расчета суммы обесценения: аудиторы проверят, правильно ли рассчитана сумма убытка от обесценения и соответствует ли она требованиям законодательства.
Отражение в отчетности: аудиторы убедятся, что сумма убытка от обесценения отражена в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями законодательства, а не в составе текущих расходов.
Документальное оформление: аудиторы потребуют наличие внутренних документов, подтверждающих проведение тестирования на обесценение, а также актов, протоколов, расчетов и других подтверждающих документов.
Рекомендации
Организации следует провести тестирование на обесценение всех активов, по которым были признаки обесценения, и документально зафиксировать результаты.
Сумму убытка от обесценения признать как ошибку прошлых лет и отразить в отчетности в соответствии с требованиями законодательства.
Подготовить внутренние документы, подтверждающие проведение тестирования и признание ошибки прошлых лет.
Такой подход позволит организации привести свою отчетность в соответствие с требованиями законодательства Республики Беларусь и избежать претензий со стороны аудиторов и контролирующих органов.
В требованиях НПАД № 147 и НПАД № 114
В рамках оказания методической помощи членам Аудиторской палаты по вопросу аудита форм отчетности, в процессе проведения серии вебинаров были предоставлены материалы, включая примеры рабочих документов, которые аудиторы могут использовать в работе.
Аудиторская организация должна планировать и проводить аудит с профессиональным скептицизмом, учитывая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудиторская организация в ходе аудита:
§ критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает те из них, которые противоречат другим полученным аудиторским доказательствам, документам или заявлениям руководства аудируемого лица либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений;
§ рассматривает информацию, которая ставит под сомнение достоверность документов и (или) ответов на запросы, заявлений руководства и работников аудируемого лица, которые будут использоваться в качестве аудиторских доказательств;
§ выявляет обстоятельства, которые могут указывать на возможные искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, возникшие в результате ошибок и (или) недобросовестных действий, а также обстоятельств, которые указывают на необходимость выполнения аудиторских процедур в дополнение к тем, которые требуются в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности (п. 9 национальных правил аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2000 № 114).
Аудиторская организация должна определить, следовало ли руководству аудируемого лица раскрыть какой-либо отдельный вопрос в контексте обстоятельств и фактов, о которых аудиторской организации стало известно на данный момент времени. Проводя оценку общего представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, включая соответствующие раскрытия информации, аудиторская организация должна учитывать оцененный риск существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской и (или) финансовой отчетности (п. 57 национальных правил аудиторской деятельности «Аудиторские процедуры, выполняемые в соответствии с оцененными рисками», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.12.2010 № 147).
От редакции журнала МСФО
Обратите внимание, что с 02.11.2025 вступили в силу новые национальные правила аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и фактов несоблюдения законодательства», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.09.2025 № 98 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности».
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
