О специфике применения МСФО (IАS) 2 «Запасы» вместо МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» |
Один из наших читателей прислал нам очень интересную головоломку: предприятие импортирует оборудование, а затем дорабатывает его, доукомплектовывает, монтирует, устанавливает и проделывает другие работы до состояния, в котором оно будет пригодно к использованию, и после этого реализует Заказчику в рамках Договора о госзакупках как «Стационарное оборудование» или по характеру — как основное средство (оборудование). Возникло несколько вопросов: как классифицировать актив, предназначенный для продажи? в каких случаях учитывать его в качестве запасов, а в каких — в качестве основных средств? какой международный стандарт применить для его учета? когда необходима реклассификация актива (перевод из запасов или из основных средств — в долгосрочные активы, предназначенные для продажи)?
Учет основных средств осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». При этом МСФО (IAS) 16 должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета. Данный стандарт не применяется к основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Целью МСФО (IFRS) 5 является определение порядка учета активов, предназначенных для продажи, а также представления и раскрытия информации о прекращенной деятельности. На основании пункта 6 МСФО (IFRS) 5 предприятие должно классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования.
Согласно пункту 6 МСФО (IАS) 2 «Запасы» запасы — это активы: (a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; (b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. Пунктом 8 МСФО (IАS) 2 определено, что к запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные предприятием и предназначенные для перепродажи, или другое имущество, предназначенные для перепродажи. В соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 16 основные средства — это материальные активы, которые: (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. Согласно пунктам 6, 7 и 8 МСФО (IFRS) 5 предприятие должно классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенные для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. Для этого актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии и только на условиях обычных и обязательных при продаже таких активов (или выбывающих групп), и его продажа должна быть в высшей степени вероятной. При этом пунктом 15 МСФО (IFRS) 5 установлено, что организация должна оценивать внеоборотный актив (или выбывающую группу), классифицированный как предназначенный для продажи, по наименьшей стоимости из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Таким образом, в описанной «головоломке» оборудование (приобретенное и доукомплектованное), предназначенное для поставки в рамках договора о государственных закупках, учитывается в качестве запасов, т. к. отвечает критериям признания, а именно предназначенное для продажи в ходе обычной деятельности и находящееся в процессе производства для такой продажи.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
