Признание дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 15, МСФО (IAS) 32 и в контексте МСФО (IFRS) 9 |
Напомним, что определение в МСФО дебиторской задолженности звучит следующим образом: это право одной стороны получить через определенный промежуток времени денежные средства от другой стороны, которое возникло в силу заключенного сторонами договора (МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»).
В частности, это может быть:
-
задолженность одной стороны перед другой по торговым операциям, займам и облигациям;
-
векселя к получению.
Как устанавливает МСФО 32, дебиторская задолженность по своей природе выступает финансовым активом.
Правила и особенности учета финансовых активов определены в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», который призван заменить МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
При этом компании должны понимать, что существуют некоторые отличия в МСФО 39 и МСФО 9, прямо влияющие на особенности учета дебиторской задолженности.
В частности, выбор конкретного метода учета по МСФО дебиторской задолженности зависит от того, в какую группу финансовых активов относится определенная дебиторская задолженность.
Основное, что привнес МСФО 9 по сравнению с предшествующим ему МСФО 39, говоря о дебиторской задолженности, — это новый подход к классификации рассматриваемого финансового актива по группам.
А именно: если МСФО 39 выделяет в качестве отдельной группы активов дебиторскую задолженность и выданные займы (наряду с активами, которые оцениваются по справедливой стоимости и динамика которых отражается через прибыль/убыток; инвестициями до срока платежа; активами, имеющимися у фирмы в наличии для продажи), то в 9-м МСФО дебиторскую задолженность в отдельную группу составители не определили.
Вместо этого все финансовые активы в МСФО 9 классифицированы на следующие группы:
-
активы, учет которых ведется по амортизированной стоимости (стандартная торговая дебиторка, займы, выданные на обычных условиях, и т.д.);
-
активы, учитываемые по справедливой стоимости, при этом изменения отражаются через прочий совокупный доход (к примеру, инвестиции в государственные облигации) или через прибыль/убыток (в частности, производные финансовые инструменты).
-
Как же корректно классифицировать по МСФО дебиторскую задолженность в ту или иную группу?
МСФО 9 устанавливает, что для того, чтобы учет рассматриваемой задолженности осуществлялся по амортизированной стоимости, необходимо, чтобы соблюдались два критерия:
- фирма должна удерживать финансовый актив для того, чтобы в будущем получить за него определенную денежную сумму;
- при этом такая сумма должна включать в себя только величину долга и проценты (то есть дебиторская задолженность не должна предназначаться для перепродажи).
Правила первоначального признания в 9-м МСФО дебиторской задолженности по сравнению с МСФО 39 существенно не изменились: задолженность должна быть оценена и отражена в финансовой отчетности по справедливой стоимости, включая расходы, сопутствующие совершению сделки.
В общем случае справедливой стоимостью финансового инструмента выступает цена сделки, то есть сумма, полученная/переданная одной стороной второй стороне за финансовый инструмент.
При этом если в качестве составляющей цены выделена какая-либо иная часть возмещения, прямо не относящаяся к данному финансовому активу, то справедливая стоимость должна определяться с привлечением оценщика.
При первоначальной оценке компаниям важно не забыть, что МСФО 9 предусмотрел особое исключение для торговой дебиторской задолженности: она должна быть отражена в финансовой отчетности фирмы исходя из цены сделки, а не по справедливой стоимости (п. 5.1.3 МСФО 9).
Расходами, сопутствующими совершению сделки, в данном контексте могут выступать различные комиссионные, биржевые сборы и т.д.
При этом на практике ...
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь