Особенности учета варрантов, классифицируемых при первоначальном признании в качестве финансовых обязательств |
На рассмотрение Комитета по Интерпретациям поступил вопрос, который касается применения МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» в отношении реклассификации варрантов. Совет по МСФО, в это же время продолжает рассматривать довольно масштабный проект «Финансовые инструменты с характеристиками капитала» (сокращенно «FICE»), который включает и вопросы реклассификации.
Варрант – это финансовый инструмент, наделяющий своего владельца правом на приобретение определенной ценной бумаги по оговоренной цене в течение определенного времени. В описанной ситуации держатель имеет право купить фиксированное количество акций эмитента по цене исполнения, которая будет зафиксирована в определенный момент в будущем.
Таким образом, на момент первоначального признания будущая фиксированная цена еще не определена, и организация, выпустившая данный варрант, обращается к параграфу 16 МСФО (IAS) 32 (оговаривающему отличие долговых обязательств от капитала) и классифицирует производный финансовый инструмент в качестве финансового обязательства. Чтобы он был классифицирован частью капитала, необходимо чтобы эмитент его исполнил, обменяв фиксированную величину наличных средств или других финансовых активов на фиксированное же число собственных инструментов капитала – см. п.16(b)((ii)), критерий «fixed-for-fixed».
Вопрос: следует ли организации, выпустившей варрант, реклассифицировать его как инструмент капитала после фиксирования цены исполнения в определенный момент в будущем, уже после первоначального признания, поскольку на более позднюю дату условие «fixed-for-fixed» уже будет соблюдено?
Комитет по Интерпретациям отмечает, что в стандарте, вообще говоря, не содержится требований по реклассификации финансовых обязательств и инструментов капитала после первоначального признания, если не происходит изменения договорных условий. Здесь этого также нет, просто условия специфические. Кроме того, можно предположить, что аналогичные вопросы еще последуют в схожих обстоятельствах.
Поэтому руководствуюясь своими аргументами чиновники Комитета приняли решенение оставить эту проблему на рассмотрение Совета по МСФО, который проблемный вопрос реклассификации рассматривает в рамках своего довольно масштабного проекта «Финансовые инструменты с характеристиками капитала» (сокращенно «FICE»). Он пока еще не завершен. На февральской встрече члены IASB после долгого перерыва вернулись к обсуждению отдельных затрагиваемых им вопросов и, скорее всего, продолжат работу в самое ближайшее время.
Что касается самой описанной ситуации, то Комитет по Интерпретациям посчитал ее слишком узкой и специфической, чтобы работать с ней отдельно, поскольку это не будет оправдано с точки зрения трудозатрат. Поэтому остается разве что подождать более широких обсуждений той же самой темы в рамках проекта «FICE».
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
