Оценка справедливой стоимости: принятые исключения и иерархия |
Сохраняющаяся геополитическая напряженность, внешние санкции и контрсанкции, повышенная волатильность на финансовых и товарных рынках усложняют процесс оценки справедливой стоимости активов и обязательств, что ведет к потенциальным изменениям уровней в иерархии оценки справедливой стоимости и, соответственно, влияет на качество и объемы раскрытия информации о справедливой стоимости в финансовой отчетности.
Справедливая стоимость активов или обязательств на отчетную дату определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Для того чтобы добиться наибольшей последовательности и сопоставимости оценок справедливой стоимости и раскрываемой в их отношении информации, МСФО (IFRS) 13 устанавливает иерархию справедливой стоимости, которая предусматривает группировку исходных данных, используемых для оценки справедливой стоимости, по трем уровням.
Ряд активов и обязательств исключен из сферы применения МСФО (IFRS) 13. Например, оценка активов и обязательств по договорам аренды производится в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 16 «Аренда». По обязательствам, связанным с выплатами на основе акций, применяются положения МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций». Указанные стандарты также содержат соответствующие требования к раскрытию информации. МСФО (IFRS) 13 не применяется в отношении оценок, которые имеют некоторое сходство со справедливой стоимостью, но не являются справедливой стоимостью, таких как чистая возможная цена продажи в рамках МСФО (IAS) 2 «Запасы» или ценность использования в рамках МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Также МСФО (IFRS) 13 предусматривает ряд исключений из сферы применения в отношении раскрытия информации, в частности в отношении активов программы с установленными выплатами, учитываемых в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», а также активов, для которых возмещаемая величина определяется в соответствии с МСФО (IAS) 36.
При оценке справедливой стоимости и определении уровня ее иерархии необходимо учитывать:
§ характеристики актива или обязательства, если участники рынка учитывали бы данные характеристики при определении цены этого актива или обязательства на дату оценки (состояние и местонахождение актива; ограничения на продажу или использование актива при наличии таковых; прочие факторы);
§ объем или уровень активности на рынках (для оценки возможности использования наблюдаемых данных и необходимости использования ненаблюдаемых данных);
§ доступность рынка для его участников.
При оценке справедливой стоимости принимаются во внимание только такие ограничения на продажу или использование актива, которые учитывались бы независимыми участниками рынка при определении цены.
Иерархия справедливой стоимости
В рамках иерархии справедливой стоимости наибольший приоритет отдается ценовым котировкам (некорректируемым) активных рынков для идентичных активов или обязательств (исходные данные уровня 1) и наименьший приоритет — ненаблюдаемым исходным данным (исходные данные уровня 3).
Уровень иерархии определяется на основе низшего уровня исходных данных, которые являются значительными для оценки в целом, если их несколько. Если какой-либо наблюдаемый исходный параметр требует корректировки с использованием ненаблюдаемого исходного параметра и такая корректировка приводит к значительно более высокой или низкой оценке справедливой стоимости, то полученная в результате оценка будет отнесена к уровню 3 в иерархии справедливой стоимости. Например, если участник рынка принимал бы во внимание влияние ограничения на продажу им актива на конкретной бирже при определении цены на этот актив, то организация должна скорректировать соответствующую ценовую котировку, чтобы учесть влияние данного ограничения. Если указанная ценовая котировка представляет собой исходный параметр уровня 1, а корректировка является ненаблюдаемым исходным параметром, который является значительным для оценки в целом, то данная оценка будет отнесена к уровню 3.
