Практические аспекты внедрения МСФО (IFRS) 9 в части оценки ожидаемых кредитных убытков по финансовым активам |
С 1 января 2018 г. вступил в силу новый международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО 9). Согласно совместному постановлению Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2016 № 1119/35 данный стандарт является обязательным в качестве технического нормативного правового акта при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
ОЦЕНКА ОБЕСЦЕНЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ
Согласно МСФО 9 с 01.01.2018 применяется единая модель обесценения финансовых активов, которая используется для финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости, и финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости с отражением в прочем совокупном доходе.
Новая модель обесценения финансовых активов требует признавать ожидаемые убытки от обесценения безотносительно к наличию события убытка в течение всего срока жизни финансового актива и, кроме того, осуществлять мониторинг кредитного риска на каждую отчетную дату и соответствующим образом корректировать ожидаемые убытки от обесценения как на индивидуальной, так и на коллективной основах.
В течение всего срока жизни финансового актива на каждую отчетную дату организации должны признавать резерв в сумме как минимум кредитных убытков, ожидаемых в течение 12 месяцев. Это позволит снизить систематическое завышение процентного дохода и финансовых активов, возникающее при применении модели понесенных убытков согласно ранее действовавшему МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее —МСФО 39).
МСФО 9 предусматривает осуществление оценки приведенной стоимости ожидаемых кредитных убытков (Expected credit losses (ECL)) по финансовым активам, которые определяются как произведение трех показателей:
ECL = PD × EAD × LGD,
где PD (probability of default) — вероятность дефолта — риск того, что заемщик не погасит свой долг в полном объеме или вовремя;
EAD (exposure at default) — амортизированная стоимость задолженности по финансовому активу в момент дефолта;
LGD (loss given default) — приведенная стоимость потерь в результате дефолта.
В соответствии с МСФО 9, если по состоянию на отчетную дату отсутствует значительное увеличение кредитного риска по финансовому инструменту с момента первоначального признания, организация должна оценивать оценочный резерв под убытки по данному финансовому инструменту в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам (1-я стадия обесценения); организация должна оценивать оценочный резерв под убытки по финансовому инструменту в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск по данному финансовому инструменту значительно увеличился с момента первоначального признания (2-я и 3-я стадии обесценения).
При этом МСФО 9 не устанавливает конкретные методы оценки, включая метод определения вероятности дефолта для расчета ECL.
АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ ПО ВНЕДРЕНИЮ ОЦЕНКИ ОБЕСЦЕНЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ
Рассмотрим практические действия в целях внедрения оценки обесценения финансовых активов (признание ожидаемых кредитных убытков по финансовым активам) в соответствии с МСФО 9.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь