Основные средства. Азбука применения МСФО (IAS) 16 |
Рассмотрим, кто должен применять положения МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Обобщим свойства, которыми должны обладать активы с целью включения их в состав основных средств компании, а также набор стоимостных характеристик основного средства, а также способы начисления амортизации согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Согласно определению, приведенному в международном стандарте МСФО (IAS) 16 «Основные средства», основными средствами следует считать объекты, используемые в производстве и поставке товаров, работ, услуг, для сдачи в аренду либо в административных целях и которые предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. Определяя понятие основных средств, следует помнить о том, что помимо указанных критериев к основным средствам необходимо применять общие критерии признания активов, то есть их способность приносить экономические выгоды компании, а также возможность надежной оценки активов.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» применяется при формировании финансовой и отчетной документации для заинтересованных лиц.
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» посвящен учету основных средств в организации и сформированным в соответствии с учетными данными отчетам по основным средствам. Он был разработан для того, чтобы достоверно и последовательно производить внутрикорпоративный учет основных средств и отражать эти данные в финансовой отчетности.
В свою очередь, разделы финансовой отчетности, которые посвящены основным средствам, дают возможность заинтересованным лицам из числа акционеров и пользователей МСФО получить исчерпывающую информацию о состоянии предприятия с точки зрения долгосрочных активов, размеров инвестиций в основные средства, изменений в составе подобных инвестиционных вложений, а также вопросов их балансовой стоимости, амортизации и убытков от обесценения.
Стандарт обязаны применять все компании, ведущие учет в соответствии с требованиями международной финансовой практики по всем видам и типам основных средств, кроме тех, которые противоречили бы другому стандарту. В качестве примера исключения можно привести активы, которые компания изначально приобретает не для использования в своем бизнесе, а чтобы заработать на перепродаже таких активов. Сегмент таких активов не будет признаваться и учитываться по стандарту МСФО (IAS) 16 «Основные средства», как и некоторые другие, допустим, относящиеся к сельскому хозяйству и полезным ископаемым.
Для любого собственника или инвестора информация такого характера является крайне важной, поскольку без нее невозможны не только прогнозы финансовых перспектив бизнеса, но и оперативное повышение эффективности фирмы, которое сегодня выходит на первый план в вопросах конкурентоспособности компании на рынке.
Используется данный международный стандарт вместе с остальными принятыми международными стандартами финансовой отчетности (IAS). Он может применяться как в обязательном порядке, так и на добровольной основе. Однако если применение сопряжено с существенными затратами на их реализацию и наймом экспертов узкой направленности, то применение норм международными стандартами финансовой отчетности (IAS) добровольно осуществляется только в исключительных случаях (например, при привлечении иностранных инвесторов).
По аналогии с другими стандартами международной финансовой отчетности стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства» дает финансовой команде предприятия достаточно жесткий перечень определений и норм рекомендательного характера, согласно которым необходимо осуществлять работы в рамках стандарта. Все это прописано и согласовано на уровне экономического сообщества для того, чтобы добиться максимальной идентичности результатов применения стандарта, достоверности сведений и простоты в работе со стандартом у широкого круга лиц.
Согласно стандарту МСФО (IAS) 16 «Основные средства» к основным средствам предприятия относятся две группы сегментированных материальных активов, которые обладают двумя важнейшими свойствами в формате бизнеса предприятия:
-
компания владеет данными материальными активами, чтобы непрерывно использовать их в своей экономической деятельности;
-
данные активы приобретались, чтобы использоваться больше, чем один отчетный период по МСФО, равный календарному году.
У каждого такого актива согласно стандарту МСФО (IAS) 16 «Основные средства» есть понятный или прогнозируемый срок продуктивного использования:
Рисунок 1. Организации, которые в обязательном порядке обязаны учитывать основные средства в соответствии с МСФО
В первом случае стандарт трактует понятие времени, которое запланировано для полезного использования данного основного средства. Это может быть не только обусловлено выходом актива из строя, а просто бизнес-моделью конкретной компании — инвестировать в обновление основных средств с определенной временной периодичностью.
Рисунок 2. Стоимостные характеристики основного средства согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Во втором случае стандарт трактует прогнозируемый срок продуктивного использования как ожидания бизнеса по произведенному количеству единиц продукции, циклам работы или экономическому эффекту от использования определенного материального актива.
Каждый актив обладает определенным набором стоимостных характеристик (рис. 1). Себестоимость — это признанная зафиксированная стоимость денежных средств или других платежных эквивалентов, которые были уплачены для получения актива в собственность и пользование.
Амортизируемая стоимость представляет собой признанную зафиксированную фактическую стоимостью актива, которая является разницей между ценой покупки за вычетом остаточной стоимости.
Балансовая стоимость — это остаток стоимости актива, который признан в отчетности после уменьшения сумм по амортизации и убытков от обесценения актива.
Остаточная стоимость определяется расчетным путем, это стоимость актива, на которую фирма может рассчитывать в случае выбытия актива за вычетом затрат на выбытие.
Возмещаемой стоимостью называется фактическая стоимость актива, уменьшенная на расходы для продажи такого актива или стоимость от его использования.
Приведенная стоимость является оценочной величиной потоков денежных средств, которые предприятие по прогнозу планирует получить от использования и выбытия актива из состава основных средств.
Справедливая стоимость — это оценка цены, за которую предприятие могло бы продать актив на открытом рынке, не понеся существенных затрат на такую сделку.
Размер убытка от обесценения определяется как сумма, на которую стоимость по балансу превышает величину возмещаемой стоимости.
При этом величина себестоимости основного средства признается только в том случае, когда компания может обоснованно доказать:
-
что данный актив принесет компании экономическую выгоду и за срок его полезного использования размер отдачи превысит показатель себестоимости приобретения и последующего владения;
-
что сама себестоимость актива может быть достаточно достоверно подтверждена в учете компании и справедливо оценена.
Основное средство принимается к учету согласно первоначальной оценке, включающей цену покупки объекта. В первоначальную стоимость объекта должны входить налоги, сборы и пошлины, а также издержки по вводу данных объектов в эксплуатацию. Затраты на использование и перемещение основного средства не подлежат включению в его балансовую стоимостную оценку.
Дальнейшее признание для каждой группы и класса основных фондов производится либо по фактической, либо по переоценочной стоимости.
Срок полезного использования объекта основного средства на основании международных стандартов учреждение определяет для каждого объекта самостоятельно, при этом срок необходимо пересматривать в процессе эксплуатации фондов.
Амортизироваться должна только амортизируемая стоимость основного средства. Амортизируемая стоимость — это разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью, рассчитываемой как сумма денежных средств, которую получит учреждение в конце срока полезного использования, за минусом величины ожидаемой себестоимости продажи объекта.
Компания, руководствуясь своей учетной политикой, бизнес-задачами и принципами МСФО, должна осуществлять амортизацию основных средств во время всего периода их полезного экономического использования. Способы начисления амортизации согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» представлены на рис. 2.
Согласно МСФО обесценение основных средств определяется путем применения Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов». В данном международном стандарте приводятся пояснения о том, как учреждение проверяет текущую балансовую и возмещаемую стоимость активов, а также устанавливается порядок процедуры признания или восстановления убытков от обесценения.
Важно отметить, что МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не определяет и не классифицирует материальные ценности, которые надо и не надо признавать как основные средства. Также стандарт не регулирует объединение или вычленение основных средств в целом, а дает возможность управленческой команде использовать свой профессионализм и ориентироваться, в первую очередь, на бизнес-цели компании при классификации и признании основных средств. К примеру, в некоторых случаях вспомогательные технические средства, резервное или вспомогательное оборудование могут быть признаны как основные средства, хотя также компания может классифицировать их и как запасы, наравне с запасными частями, например.
Первоначально, чтобы компания могла признать приобретенный актив в качестве основного средства, она должна провести оценку данного актива по его себестоимости, которая включает в себя следующие статьи:
-
фактически уплаченную при покупке актива сумму, включая все расходы на оформление сделки, импортные пошлины, любые невозмещаемые налоги с учетом исключения из расчетов любых достигнутых скидок ребейтов. То есть цена покупки берется «как есть», в натуральном размере совершенного расхода;
-
затраты, которые понесла компания на организацию доставки, ввода в эксплуатацию, настройку или дооснащение купленного актива;
-
сумму прогнозируемых затрат на демонтаж основного средства и исключение его из состава производственного комплекса предприятия.
В некоторых случаях в процессе инсталляции основного средства может быть получен несвязанный с ним дополнительный доход/убыток, который будет отражаться в учете вне связки с рассматриваемым активом.
Например, компания планировала построить развлекательный центр под открытым небом и помимо оборудования создала на указанном месте площадку для размещения оборудования. В то время, пока подрядчики осуществляли производство/сборку/доставку оборудования к месту фактической эксплуатации, данная площадка использовалась по другому назначению — в качестве площадки для хранения контейнеров большегрузных автомобилей.
Некоторые формулировки МСФО (IAS) 16 «Основные средства» являются аналогичными терминам, установленным белорусскими стандартами бухгалтерского учета основных средств. Среди них понятия амортизации, первоначальной стоимости, срока полезного использования. Однако понятие первоначальной стоимости по содержанию отличается.
Признание основных средств в МСФО ориентируется на общие критерии признания активов, а именно наличие контроля в результате прошлых событий и возможность получения экономических выгод в будущем.
В белорусской практике учета признание активов привязано к переходу права собственности, в то время как момент признания активов в МСФО опирается на факт приобретения контроля над объектами.
В соответствии с МСФО датой постановки основных средств на баланс является дата перехода рисков и преимуществ владения объектом, которая может отличаться от даты регистрации собственности. Например, объекты, приобретаемые по договорам финансового лизинга, в соответствии с МСФО учитываются на балансе арендатора (лизингополучателя) в составе основных средств даже в ситуации, когда по условиям договора не предусмотрен переход права собственности. Белорусские НПА учитывают особенности национальной системы налогообложения, тогда как в международных стандартах первоначальная стоимость включает понятие справедливой стоимости, которое не употребляется в белорусских положениях по бухгалтерскому учету. Справедливая стоимость аналогична определению текущей рыночной стоимости.
Таким образом, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» определяет своими главными вопросами признание в качестве активов объектов основных средств, а также определение балансовой стоимости, отчислений от амортизации и убытков от обесценения. Объект основных средств признается активом в том случае, если выполняются условия о получении последующей экономической выгоды от его использования и о точном определении его стоимостных характеристик (то есть формируется первоначальная стоимость объекта).
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь