Как учитываются согласно МСФО командировочные расходы, напрямую связанные с созданием объекта строительства |
Рассмотрим ситуацию, когда для строительства объекта была создана дирекция, которая осуществляет только строительство (кроме строительства дирекция другими видами деятельности не занимается). У дирекции нет доходов от предпринимательской деятельности, все расходы капитализируются. В период строительства у дирекции имеются значительные командировочные расходы, связанные со строительством объекта.
Капитализация затрат на строительство долгосрочных активов должна производиться на основании положений МСФО (IAS) 16 «Основные средства». В Беларуси стандарт МСФО (IAS) 16 введен в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19.08.2016 № 657/20 с 1 января 2017 г. (приложение 8).
В соответствии с п. 15 МСФО (IAS) 16 объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.
Согласно п. 15 МСФО (IAS) 16 себестоимость объекта основных средств включает:
a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.
Примерами таких затрат являются:
a) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;
b) затраты на подготовку площадки;
c) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;
d) затраты на установку и монтаж;
e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); и
f) выплаты за оказанные профессиональные услуги.
В п. 19 МСФО (IAS) 16 указаны примеры затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств:
a) затраты на открытие нового производственного комплекса;
b) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
c) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и
d) административные и прочие общие накладные расходы.
Согласно п. 22 МСФО (IAS) 16 себестоимость самостоятельно произведенного актива определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива. Если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности, то себестоимость такого актива обычно соответствует стоимости производства актива для продажи (см. МСФО (IAS) 2). Соответственно, при определении такой себестоимости исключаются внутренние доходы. Аналогичным образом, в себестоимость актива не включаются сверхнормативные расходы сырья и других ресурсов, трудовые и прочие затраты, понесенные при создании актива своими силами. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» устанавливает критерии признания процентов в качестве компонента балансовой стоимости самостоятельно произведенного объекта основных средств.
Как указано в п. 21 МСФО (IAS) 16, некоторые операции осуществляются в связи со строительством или освоением объекта основных средств, но не являются необходимыми для доставки этого объекта в нужное место и приведения его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства. Эти побочные операции могут осуществляться до начала или во время работ по строительству или освоению. Например, может быть получен доход в результате использования строительной площадки в качестве автостоянки до начала строительных работ. Поскольку побочные операции не являются необходимыми для доставки объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства, доходы и относящиеся к ним расходы по таким операциям признаются в качестве прибыли или убытка и включаются в состав соответствующих статей дохода и расхода.
Таким образом, если командировочные расходы напрямую не связаны со строительством объекта и учитываются как административные и прочие общие накладные расходы, то данные расходы должны признаваться в том же периоде, в котором они понесены, и не могут капитализироваться в себестоимости долгосрочных активов.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
