Применение МСФО (IAS) 2 «Запасы» с целью формирования достоверной себестоимости продукции | 30.08.2023

В статье аргументирована необходимость достоверного исчисления себестоимости продукции с целью максимального приближения учетных данных к фактическим затратам, приведено определение нормальной производственной мощности, рассмотрена проблема деления общепроизводственных накладных расходов на постоянные и переменные в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» с целью формирования достоверной себестоимости продукции.

В настоящее время организации сталкиваются с проблемой достоверного исчисления себестоимости продукции и перевода данных учета на нормы международных стандартов финансовой отчетности. Для этого им, прежде всего, необходимо тщательное ознакомление и изучение международных стандартов финансовой отчетности. В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» в себестоимость готовой продукции входят производственные запасы, представленные в табл. 1.

Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» непрямые производственные расходы, которые остаются независимо от объема производства относительно постоянными, распределяются исходя из нормальной производственной мощности организации. При существенном снижении объема производства продукции величина постоянных накладных производственных затрат, относящихся на себестоимость единицы готовой продукции, не изменяется. Нераспределенные постоянные накладные производственные затраты уменьшают финансовый результат деятельности предприятия за счет списания их на расходы периода.

Таблица 1

Перечень затрат, включаемых в себестоимость запасов, в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы»

Организация, занимающаяся производством нескольких видов готовой продукции, распределяет производственные затраты между этими видами пропорционально и согласно их базе распределения. Базой распределения может служить стоимость продажи этой продукции или же общая сумма прямых затрат на ее выпуск.

В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» прочие затраты включаются в себестоимость запасов не полностью, а только лишь частично, а именно той частью, которая способствовала доведению их до нынешнего вида и состояния. Затратами, исключаемыми из себестоимости материально-производственных запасов, а следовательно, служащими расходами в период возникновения, могут быть такие затраты, как:

§   потери сырья, изрядно превышающие норму;

§   затраты на хранение на складе, если это только в качестве ожидания следующего этапа производства;

§   административные накладные расходы;

§   затраты на продажу продукции.

В МСФО (IAS) 2 «Запасы» нельзя увеличивать себестоимость произведенной продукции за счет постоянных накладных производственных затрат при значительном снижении объемов производства, чего нельзя сказать об отечественном бухгалтерском учете, в котором независимо от объемов производства все косвенные производственные накладные расходы включаются в себестоимость изготавливаемой продукции.

Обратите внимание, что практиковавшийся иногда ранее в Беларуси вариант включения общехозяйственных расходов в себестоимость запасов в рамках базы распределения, включенной в учетную политику организаций, не соответствует МСФО, так как он влечет завышение показателей рентабельности и ликвидности организации, а с другой стороны, сокращает оборачиваемость запасов.

А вот вариант списания отражения общехозяйственных расходов как расходов периода учета полностью соответствует МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Формирование себестоимости произведенной продукции согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» должно складываться из нормативных затрат, которые отражают целесообразное использование сырья, материалов, а также труда рабочего персонала, эффективности и мощности организации, не включая сверхнормативные затраты.

Затраты на производство готовой продукции, относящейся к категории «Запасы» в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы». С перечнем и назначением этих затрат можно ознакомиться в табл. 2.

Таблица 2

Фактические затраты на производство 100 единиц продукции за месяц

Предположим, что в текущем месяце по причине отсутствия спроса покупателей на изготавливаемую продукцию организация выпустила не 200 единиц, как обычно, при нормальной производственной мощности, а всего лишь 100 единиц. Незавершенного производства или остатков на конец месяца организация не имела. Себестоимость продукции в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» будет включать в себя такие затраты, как:

§   прямые материальные затраты на изготовление — 4 000 руб.;

§   прямые затраты на оплату труда (с учетом отчислений на социальные нужды) — 2 000 руб.;

§   амортизация производственного оборудования — 1 000 руб.;

§   затраты на оплату труда общепроизводственного персонала (с учетом отчислений на социальные нужды) — 1 600 руб.;

§   затраты на электроэнергию и водоснабжение — 900 руб.

Исходя из перечисленных выше затрат складывается себестоимость единицы продукции, которая составляет 9 500 руб. Зная себестоимость единицы продукции, можно найти общую себестоимость всей выпущенной продукции за период путем умножения количества на себестоимость: 9 500 руб. · 100 = 950 000 руб.

Для того, чтобы рассчитать нераспределенные косвенные постоянные производственные затраты, необходимо перемножить удельные постоянные производственные затраты с разницей между нормальной производственной мощностью и фактическим объемом изготовленной продукции. В данном примере таковыми затратами являются:

§   амортизация производственного оборудования — 100 тыс. руб.;

§   затраты на оплату труда общепроизводственного персонала (с учетом социальных взносов) — 160 тыс. руб.

Итого нераспределенных постоянных косвенных производственных расходов за данный период — 260 тыс. руб.

Таблица 3

Значение показателей по хозяйственным операциям за месяц, тыс. руб.

Анализ данных табл. 3 показывает, что использование МСФО (IAS) 2 «Запасы» очень влияет на показатели финансового состояния предприятия и данные отчетности относительно применения отчетности стандарта учета материально-производственных запасов.