МСФО (IFRS) 5: примеры признания убытка от обесценения выбывающих активов |
Рассмотрим актуальные вопросы классификации, оценки и учета долгосрочных активов и выбывающих групп, предназначенных для продажи, а также практические ситуации, регулируемые МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Особое внимание уделяется признанию убытка от обесценения активов. Выделены основные требования к раскрытию информации о рассматриваемых группах активов и проанализированы существующие подходы к представлению в отчете о финансовом положении.
Стремление компаний к повышению эффективности своей финансово-хозяйственной деятельности определило рост их интереса к анализу финансовой результативности своего бизнеса. Достаточно часто по результатам такого анализа компаниям приходится осуществлять продажу долгосрочных активов, закрывать отдельные направления бизнеса, ликвидировать филиалы, продавать дочерние организации. Подобные действия могут оказать заметное влияние на финансовое состояние компании, будущие результаты ее деятельности и потоки денежных средств, что может привести к нарушению одного из основных принципов подготовки финансовой отчетности — принципа непрерывности деятельности компании. Это потребовало формирования особого подхода к учету и представлению в отчетности таких операций, который был реализован в МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
КЛАССИФИКАЦИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ И ВЫБЫВАЮЩИХ ГРУПП, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ ПРОДАЖИ
Компания может принять решение о продаже в отношении как отдельного объекта долгосрочных активов (основного средства, нематериального актива), так и группы активов, в том числе со связанными с ними обязательствами, применительно к которым МСФО (IFRS) 5 вводит понятие «выбывающая группа».
Согласно определению выбывающая группа ...
ПРИМЕР 1
Руководство ООО «Пример» приняло решение о продаже офисного здания и приступило к поиску покупателя. Здесь возможны две ситуации:
...
ПРИМЕР 2
Руководство ООО «Маяк» разработало план продажи производственного корпуса в его текущем состоянии и классифицировало объект как «предназначенный для продажи». В рамках предварительно подписанного договора с покупателем была проведена техническая экспертиза здания и выявлены нарушения в эксплуатационных характеристиках (неисправность системы пожарной безопасности). Покупатель потребовал от ООО «Маяк» устранить выявленные нарушения, что, по оценке специалистов, вызовет увеличение срока продажи, превышающего 12 месяцев. Однако руководство компании оперативно разработало план ремонта и приступило к его выполнению, считая, что может решить проблемы с выявленными нарушениями.
С позиции МСФО (IFRS) 5 подобная ситуация является ...
ПРИМЕР 3
Компания «Бьюти» 25.12.2019 решила продать свое подразделение по производству косметики. Акционеры утвердили решение о продаже на внеочередном общем собрании 14.01.2020. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря, отчетность утверждается к выпуску 25 апреля следующего года.
...
ОБЩИЙ ПОДХОД К УЧЕТУ И ОТРАЖЕНИЮ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Общий подход к учету долгосрочных активов (выбывающих групп), классифицированных в качестве предназначенных для продажи, представлен на рисунке (доступен подписчикам журнала и авторизованным пользователям портала).
Рассмотрим более подробно основные требования стандарта к учету таких активов.
...
ПРИМЕР 4
ЗАО «Такая жизнь» 30.04.2019 решило реализовать объект основных средств, балансовая стоимость которого составляет 18 тыс. долл. США. На указанную дату актив соответствовал всем критериям классификации в качестве предназначенного для продажи. Рыночная стоимость объекта основных средств была оценена в 16 тыс. долл. США, а расходы на его продажу — в 0,5 тыс. долл. США. Непосредственно перед признанием актива в качестве предназначенного для продажи он будет проверен на обесценение. Возникшую при этом разницу между балансовой и рыночной стоимостями объекта ЗАО «Такая жизнь» отразит в отчете ...
Актив ЗАО «Такая жизнь» на дату классификации в качестве предназначенного для продажи будет оценен по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу — в сумме 15,5 тыс. долл. США, так как эта величина меньше его балансовой стоимости (16 тыс. долл. США). В отчете о совокупном доходе ЗАО «Такая жизнь» отразит убыток от обесценения в сумме 0,5 тыс. долл. США.
...
ПРИМЕР 6
В октябре 2019 г. ЗАО «Счастье» приняло решение в течение года продать розничный бизнес, приобретенный несколько лет назад. Эта продажа не влечет за собой выход ЗАО «Счастье» из конкретного рыночного сегмента. Критерии классификации розничного бизнеса как предназначенной для продажи выбывающей группы выполнены на 31.12.2019. По данным независимой оценки, по состоянию на 31.12.2019 справедливая стоимость розничного бизнеса за вычетом расходов на продажу составила 23 млн долл. США, а балансовая стоимость его активов — 25,9 млн долл. США.
На дату классификации бизнеса как выбывающей группы, предназначенной для продажи, ЗАО «Счастье» оценивает группу по справедливой стоимости за вычетом ...
Таблица 2
Фрагмент отчета о финансовом положении ЗАО «Счастье», млн руб.
...
ИЗМЕНЕНИЯ В ПЛАНЕ ПРОДАЖИ
Если критерии классификации актива (выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи более не выполняются, его классификация как такового прекращается, то есть актив реклассифицируется в прежнюю категорию. В такой ситуации актив оценивается по наименьшей из двух величин:
...
ПРИМЕР 7
Руководство ООО «Ракурс» 30.09.2018 решило продать офисное здание. На эту дату здание соответствовало всем необходимым критериям классификации в качестве актива, предназначенного для продажи. Компания учитывает объекты недвижимости с использованием модели по первоначальной стоимости с применением линейного метода амортизации. Первоначальная стоимость офисного здания составила 200 тыс. долл. США, ликвидационная стоимость — 0, срок полезной службы — 40 лет. На дату решения о продаже балансовая стоимость здания составляла 175 тыс. долл. США, а справедливая стоимость, определенная независимым оценщиком, — 215 тыс. долл. США. Предполагаемые затраты на продажу составили 7 тыс. долл. США. ...
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Основные требования МСФО (IFRS) 5 к раскрытию информации о долгосрочных активах (выбывающих группах), предназначенных для продажи, состоят в следующем:
...
ВЫВОДЫ
Одно из принципиальных требований МСФО (IFRS) 5 состоит в том, чтобы долгосрочные активы, отвечающие критериям классификации в качестве предназначенных для продажи, представлялись отдельно в ОФП компании и к ним применялся особый порядок учета.
Требования к учету обусловлены экономической сущностью таких активов. Поскольку балансовая стоимость этих активов, как ожидается, будет возмещена посредством их продажи, а не в результате продолжающегося использования, то их учет представляет собой процесс оценки, а не соотнесения балансовой стоимости актива с доходами через начисление амортизации.
Информация, предоставляемая согласно МСФО (IFRS) 5, дает пользователям финансовой отчетности возможность оценить финансовые результаты продажи долгосрочных активов и выбывающих групп, с большей надежностью прогнозировать доходность, финансовое положение компании и потоки денежных средств.
Рисунок. Логика учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи
Таблица 1
Активы выбывающей группы ЗАО «Счастье», млн долл. США
...Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь