Метод долевого участия. О проекте изменений к МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» |
Совет по МСФО подготовил проект изменений к МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» с целью сделать МСФО (IAS) 28 более доступным для понимания и уменьшить количество возникающих на практике расхождений в результате разъяснения вопросов применения метода долевого участия.
Краткий обзор основных предложений в предварительном варианте стандарта
Предложения, разъясняющие требования к оценке:
§ Оценка первоначальной стоимости:
‒ Первоначальная стоимость является справедливой стоимостью переданного возмещения (включая справедливую стоимость ранее имевшейся доли владения и условное возмещение).
§ Оценка покупки дополнительной доли владения или выбытия части доли владения:
‒ К балансовой стоимости инвестиции прибавляется дополнительная доля в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, включая гудвил.
‒ Из балансовой стоимости инвестиции вычитается выбывшая доля чистых активов, а прибыль или убыток признаются в составе прибыли или убытка.
‒ Прочие изменения чистых активов учитываются как увеличение или выбытие доли владения.
§ Отдельное признание доли в прибыли или убытке и прочем совокупном доходе:
‒ Инвестор признает свою долю в прибыли или убытке и свою долю в прочем совокупном доходе (включая случаи, когда инвестиция была уменьшена до нуля).
Предложения, изменяющие требования к оценке:
§ Признание прибылей или убытков от продажи дочерней организации своим ассоциированным организациям или совместным предприятиям:
‒ Прибыли и убытки будут признаваться в полном объеме по всем операциям с ассоциированными организациями или совместными предприятиями.
Прочие предложения:
§ Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности материнской организации.
§ Признаки обесценения.
§ Переход к новому порядку учета.
Первоначальное признание
При первоначальном признании:
§ Первоначальная стоимость оценивается по справедливой стоимости переданного возмещения, включая справедливую стоимость ранее имевшейся доли владения
§ Условное возмещение признается в составе переданного возмещения и оценивается по справедливой стоимости и
§ В балансовую стоимость включается соответствующая доля в справедливой стоимости чистых активов, включая отложенные налоги.
Условное возмещение классифицируется в качестве обязательства или долевого инструмента
§ Условное возмещение, классифицированное в качестве обязательства, оценивается по справедливой стоимости на каждую отчетную дату, при этом изменения признаются в составе прибыли или убытка.
§ Раскрывается характер соглашений в отношении условного возмещения, признанные суммы и изменения этих сумм, а также диапазон возможных результатов.
Изменения в структуре владения
В случае приобретения дополнительной доли владения при сохранении значительного влияния или совместного контроля:
§ К балансовой стоимости инвестиции прибавляется дополнительная доля в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств ассоциированной организации или совместного предприятия на дату покупки, включая соответствующее влияние отложенного налога.
§ Разница между справедливой стоимостью переданного возмещения и дополнительной долей в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств ассоциированной организации или совместного предприятия учитывается в качестве гудвила или выгодной покупки в составе прибыли или убытка.
В случае выбытия доли владения:
§ Выбывшая часть оценивается как процент от балансовой стоимости инвестиции на дату выбытия и
§ Разница между полученным возмещением и выбывшей частью признается в качестве прибыли или убытка в составе прибыли или убытка.
Прочие изменения в долях владения учитываются, как если бы произошли покупка или выбытие доли владения.
Раскрывается информация о сумме прибылей или убытков в результате прочих изменений в структуре владения (например, в результате разводнения).
Доля в прибыли или убытке и прочем совокупном доходе
Инвестор, у которого балансовая стоимость инвестиции уменьшена до нуля:
§ Не использует кумулятивный метод для непризнанных убытков, уменьшая балансовую стоимость дополнительной доли владения;
§ Отдельно признает свою долю в прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.
Пример: Доля в прибыли или убытке и прочем совокупном доходе
После уменьшения балансовой стоимости инвестиции до нуля доля инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации представлена убытком в размере 200 д. е., а доля инвестора в прочем совокупном доходе ассоциированной организации представлена прибылью в размере 50 д. е.
Инвестор признает убыток в размере 50 д. е. в составе прибыли или убытка и прибыль в размере 50 д. е. в составе прочего совокупного дохода.
Операции с ассоциированными организациями и совместными предприятиями
Инвестор в полном объеме признает прибыли и убытки по всем операциям со своими ассоциированными организациями и совместными предприятиями.
Инвестор раскрывает сумму прибылей или убытков по операциям «сверху вниз» (продажи, осуществляемые инвестором своим ассоциированным организациям).
Признаки обесценения
Предложения Совета по МСФО:
§ Инвестор сравнивает справедливую стоимость с балансовой стоимостью инвестиции на отчетную дату. Соответственно, чтобы разъяснить, как инвестор должен оценивать возможное обесценение инвестиции, Совет по МСФО предлагает заменить термин «первоначальная стоимость» в пункте 41С МСФО (IAS) 28 термином «балансовая стоимость».
§ Удалить фразу «значительное или продолжительное» (снижение справедливой стоимости инвестиции) в пункте 41C МСФО (IAS) 28 и включить в МСФО (IAS) 28 руководство по сбору информации о справедливой стоимости инвестиции.
§ Изменить формулировку МСФО (IAS) 28 в части признаков обесценения для приведения ее в соответствие с МСФО (IAS) 36.
В рамках данного предварительного варианта стандарта Совет по МСФО не предлагает изменять требования МСФО (IAS) 36 в части теста на обесценение.
Отдельная финансовая отчетность
Предложения применимы также к отдельной финансовой отчетности (если материнская организация применяет метод долевого участия для учета своих инвестиций в дочерние организации).
Усовершенствование раскрытия информации:
§ Инвестор раскрывает сверку между балансовой стоимостью своих инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия на начало и конец периода.
Переход к новому порядку учета
При переходе к новому порядку учета инвестор:
§ Признает часть прибылей или убытков по операциям с ассоциированными организациями, в отношении которой ранее применялись ограничения, в качестве корректировки балансовой стоимости инвестиции и нераспределенной прибыли на дату перехода к новому порядку учета
§ Признает изменение условного возмещения в качестве корректировки балансовой стоимости инвестиции на дату перехода к новому порядку учета и
§ Применяет все прочие предложенные изменения на перспективной основе.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
