Как учитывать ожидаемый кредитный убыток по межфирменным займам согласно МСФО (IFRS) 9

Как учитывать ожидаемый кредитный убыток по межфирменным займам согласно МСФО (IFRS) 9 |

Автор Ольга РОМАНЕНКОВА Ольга РОМАНЕНКОВА
Номер № 01/2020
Количество просмотров 44
Автор МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», кредиты, кредиты, займы займы

Стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» применяется с 2018 года, и большинство бухгалтеров с ним знакомы, однако много вопросов вызывает практика учета ожидаемых кредитных убытков.

МСФО (IFRS) 9 требует признания обесценения всех финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI, от англ. fair value through other comprehensive income) в размере ожидаемых кредитных убытков (ECL, от англ. expected credit losses). Признание осуществляется с использованием двух подходов:

...

1.        Общий подход — вы должны признать обесценение на основе стадии увеличения кредитного риска, на которой финансовый актив в настоящее время находится — либо в размере ECL за 12 месяцев, либо в размере ECL за весь срок (действия финансового инструмента).

2.        Упрощенный подход — обесценение признается в размере ECL за весь срок. В этом случае определять стадию увеличения кредитного риска финансового актива не требуется.

МСФО (IFRS) 9 определяет виды активов, для которых можно использовать общий и упрощенный подходы. Упрощенный подход нельзя применять к кредитам, таким образом, обязательно использовать общий подход. Однако, прежде чем начать расчет ECL, необходимо ответить на один очень важный вопрос: нужно ли применять модель ECL к межфирменному кредиту?

Модель ECL применима ко всем финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости или по FVOCI (только долг). Таким образом, возникает два вопроса:

1. Является ли межфирменный кредит финансовым активом?

...

2. Учитывается ли ваш кредит по амортизированной стоимости или FVOCI?

...

1.         Бизнес-модель. Кредит удерживается с целью получения предусмотренных договором денежных потоков (то есть не для продажи).

2.         Предусмотренные договором денежные потоки. Денежные потоки по кредиту представляют собой исключительно выплаты в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга (SPPI, англ. solely payments of principal and interest), и ничего больше.

В таблице обобщены правила классификации:

...

Модель ECL и межфирменным кредитам

...

 


Классификация финансовых активов по IFRS 9

Предусмотренные договором денежные потоки

Только SPPI

Не только SPPI

Бизнес-модель

Получение денежных потоков

Амортизированная стоимость

FVPL

Получение денежных потоков и продажа

FVOCI

FVPL

Торговля финансовыми активами (покупка и продажа)

FVPL

FVPL


Подробнее читайте в статье.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку



Полемика
Аудит

1. Изменения в правовом регулировании оценки качества работы аудиторов |

Постановлением Минфина от 18.10.2019 № 59 «Об оценке качества работы аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, аудиторов» внесены изменения в национальные правила аудиторской деятельности и утверждена Инструкция о принципах осуществления аудиторской палатой внешней оценки качества работы аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей. Рассмотрим как на практике применять новое ругелирование.

2. Что проверят аудиторы по МСА (ISA) 540 «Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации» |

Рабочая группа по внедрению МСА (ISA) 540 «Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации» при Совете по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности отчетности (IAASB) подготовила инструкции для отчитывающихся компаний. Международный стандарт аудита МСА (ISA) 540 был пересмотрен в октябре 2018 года. В новой редакции он применяется уже в отношении отчетности 2019 года — за периоды, которые окончатся 15 декабря или позднее. От аудиторов потребуется более сложная оценка рисков в ситуации неопределенности и более частое применение профессионального скептицизма при аудите оценочных значений.

3. Как МАРТ рассматривал вопрос о конкуренции между аудиторскими организациями и «спецтребования» заказчиков аудита: Решение МАРТ № 107/39-2018 от 23.05.2018 |

Аудиторы столкнулись, по их мнению, с проявлениями ограничения добросовестной конкуренции, искусственно создаваемыми на предприятиях, и препятствиями для участия в процедурах закупок аудиторских услуг, осуществляемых в соответствии с действовавшим постановлением Совмина от 15.03.2012 № 229 «О совершенствовании отношений в области закупок товаров (работ, услуг) за счет собственных средств». К данным проявлениям аудиторы отнесли, в частности условие о допуске к участию в процедурах закупок аудиторских услуг только организаций, входящих в первую «десятку» рейтинга международных аудиторских сетей согласно версии журнала International Accounting Bulletin.

4. Почему следует провести закупку аудиторских услуг уже сейчас, не дожидаясь 2020 года: новые требования Минфина, МАРТ и стандарты МСФО |

На сайте Министерства финансов Республики Беларусь был размещен проект постановления Совмина «О закупках аудиторских услуг по проведению обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за счет собственных средств». Предполагается, что новые правила вступят в силу уже с 1 января 2020 г., а это значит, что многие организации собираются успеть заключить договоры на аудит будущей отчетности по старым правилам. В этом есть определенный смысл, так как действующая система закупок товаров (работ, услуг) обязывает субъекты хозяйствования осуществлять закупки аудиторских услуг с применением конкурентных процедур закупок по более «мягкой форме».
Колонка редактора

1. О новом руководстве по определению справедливой стоимости |

МСФО (IFRS) 13 «Измерения по справедливой стоимости». Руководство в основном касается нюансов измерения собственного кредитного риска и кредитного риска контрагента при определении справедливой стоимости финансовых активов и обязательств.

2. Немного про старые «мозоли» аудита и Новый год |

С 1 января 2020 г. аудиторы — индивидуальные предприниматели и аудиторские организации смогут вести профессиональную деятельность только после включения в соответствующий реестр, ведение которого осуществляется Аудиторской палатой. В течение трех рабочих дней со дня, следующего за днем включения аудитора или профессиональной организации в члены палаты, осуществляется регистрация в реестре. Что делать с ранее заключенными договорами, в том числе на поэтапный аудит, в случае различных «казусов», законодатели не разъясняют.

3. Новации в МСФО в 2020 году. Итоги конференции разработчиков |

Что касается 2020 года — в основном работа будет сосредоточена на улучшении эффективности финансовой отчетности, поскольку долгосрочный план еще не завершен. В рамках проекта по основным формам отчетности ближе к концу 2019 года Совет представит предварительный вариант нового стандарта, который оговорит новые промежуточные статьи в отчетах о доходах, введет более жесткие требования для показателей управленческой отчетности и изменит принципы дезагрегирования.