Учет криптовалют по МСФО и НПБУ. Опыт Японии |
ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЯПОНИИ
В 2016 году Закон Японии о платежных услугах был дополнен:
-
криптовалюты были признаны платежным средством, а также получили собственное легальное определение;
-
была введена система регистрации для торговцев криптовалютой;
-
начал проводиться аудит финансовой отчетности зарегистрированных торговцев криптовалютой.
Совет по стандартам бухгалтерского учета Японии получил рекомендации от Консультационного Совета по стандартам о разработке руководства по бухгалтерскому учету криптовалют.
Совет по стандартам принял данные рекомендации, но решился законодательно урегулировать лишь весьма ограниченный круг вопросов в силу того, что данная сфера бизнес-отношений все еще находится на ранней стадии своего развития, а также сохраняется некоторая неопределенность в отношении правового статуса криптовалют в соответствии с японским частным правом.
ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ И ИТОГОВЫЙ ВАРИАНТЫ СТАНДАРТА
6 декабря 2017 г. Совет по стандартам финансовой отчетности Японии начал проведение общественного обсуждения проекта Практического руководства в сфере учета криптовалют в рамках Закона «О платежных услугах». Период общественного обсуждения закончился 6 февраля 2018 г.
14 марта 2018 г. Совет по стандартам финансовой отчетности Японии утвердил итоговый вариант стандарта «Практическое руководство по учету криптовалют» в рамках Закона «О платежных услугах». Стандарт вступил в силу с началом нового финансового года, то есть с 1 апреля 2018 г. При этом правила, предусмотренные стандартом, могли применяться уже с момента его опубликования.
СФЕРА ДЕЙСТВИЯ СТАНДАРТА
Стандарт применяется к криптовалютам, подпадающим под определение «криптовалюты», предусмотренное Законом «О платежных услугах», за исключением тех, которые выпускались какими-либо компаниями, их материнскими, дочерними компаниями либо филиалами. При этом Совет по стандартам финансовой отчетности Японии при исключении криптовалют, выпускаемых компаниями из сферы действия данного стандарта, руководствовался следующими причинами:
-
круг вопросов, рассматриваемых Советом, был весьма ограничен;
-
Совет не был уверен в том, что в его поле зрения попали все вопросы, нуждающиеся в рассмотрении и урегулировании;
-
данный стандарт должен включать в себя так называемое «первичное размещение монеты» организацией;
-
неопределенность в части того, представляли ли собой выпущенные в ходе первичного размещения токены некое обязательство, и если представляли, то подлежит ли подобное обязательство бухгалтерскому учету.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ «КРИПТОВАЛЮТЫ» СОГЛАСНО ЗАКОНУ
В соответствии с Законом «О платежных услугах» криптовалюты являются объектом права собственности, подлежащим передаче или обмену посредством системы обработки электронных данных в форме:
-
использования в отношении неопределенной стороны в качестве платежного средства и средства обмена;
-
использования в качестве средства обмена на иные криптовалюты подпадающие под определение данного закона.
При этом Закон не рассматривает в качестве криптовалют:
-
японские либо иностранные валютные активы, воплощенные в форме фиатных валют;
-
«предоплаченные карты», выпускаемые в качестве средства обмена на предоплаченные товары и/или услуги;
-
некие «баллы» в бонусных системах.
Криптовалюты, удерживаемые организациями (на собственном балансе) от своего имени
Оценка стоимости криптовалют на момент составления отчетности
Рынок криптовалютных активов* |
|
Правильная оценка |
Неправильная оценка |
Рыночная стоимость |
Стоимость, записанная в качестве предполагаемой стоимости реализации в том случае, если данные значения будут ниже реальной стоимости |
*Под рынком криптовалютных активов понимается рынок, на котором совершаются сделки с криптовалютами, происходящие с достаточной периодичностью и в достаточном объеме для того, чтобы на постоянной основе предоставлять сведения о стоимости находящихся в обороте криптовалют.
Криптовалюты, удерживаемые организациями (на собственном балансе) от имени их клиентов
Предварительная оценка и оценка стоимости криптовалют на момент составления отчетности
Оценка |
Активы |
Обязательства |
Предварительная оценка |
Криптовалюты должны оцениваться по их рыночной стоимости на момент их сдачи на хранение клиентом |
Сумма, аналогичная соответствующему активу, признаваемая в качестве задолженности, представляющей собой обязательство по возврату криптовалюты клиенту |
Оценка на момент составления отчетности |
Аналогично оценке активов, удерживаемых организацией от собственного имени |
Сумма, аналогичная соответствующему активу |
Совет решил признавать как активы, так и обязательства, поскольку:
-
проблематично предусмотреть факт и момент передачи прав на хранение криптовалют;
-
организация обладает закрытыми ключами, необходимыми для распоряжения криптовалютами, удерживаемыми от имени третьих лиц;
-
подобный подход представляет собой аналогию с правилами учета наличных средств третьих лиц, находящихся на хранении у организации.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ КРИПТОВАЛЮТЫ АКТИВАМИ?
Заключение Совета: да, являются.
К моменту издания данного Стандарта криптовалюты не имели четкого правового определения в японском частном праве. Поэтому вопрос о том, могут ли какие-либо конкретные права собственности распространяться на криптовалюты, оставался неразрешенным. Тем не менее Совет по стандартам финансовой отчетности Японии пришел к выводу о том, что криптовалюты в соответствии с целями бухгалтерского учета могут рассматриваться в качестве активов, поскольку они могут способствовать притоку денежных средств в организации посредством их продажи или конвертации в наличные денежные средства.
КАКИМ ВИДОМ АКТИВОВ ЯВЛЯЮТСЯ КРИПТОВАЛЮТЫ?
Заключение Совета: криптовалюты являются совершенно новым отдельным видом активов.
Иностранные валюты |
Иностранные валюты, как правило, относятся к категории фиатных валют, поэтому криптовалюты в силу их специфики не попадают под определение иностранной валюты |
Финансовые активы |
Криптовалюты не подпадают под определение финансовых активов, за исключением того, что они признаются в качестве денежных средств |
Запасы, удерживаемые для торговли |
Обладание криптовалютами далеко не всегда предусматривает их дальнейшую продажу |
Нематериальные активы |
Криптовалюты могут подпадать под определение нематериальных активов в части того, что они также не имеют материального воплощения, однако в отличие от криптовалют обладание нематериальными активами, как правило, не предполагает их дальнейшую продажу |
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ
Полученные в результате продажи доходы или убытки должны отражаться в финансовой отчетности организации в форме чистого дохода либо чистого убытка. Необходимо представление именно в виде чистого дохода или убытка, поскольку валовое представление доходов и убытков от торговой деятельности может ввести в заблуждение.
Пример требований к раскрытию информации торговцами криптовалютами:
...
Перевод с английского языка:
Андрей Дембский-Новиков специально для журнала «МСФО», «РегистрМедиа»
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь