Учет доходов и анализ финансовых результатов в условиях перехода на МСФО (окончание) | 28.10.2024

Информация, которая содержится в Отчете о финансовых результатах, дает возможность составить прогноз отдачи в будущем от ресурсов и оценить вероятность формирования чистой прибыли. В данной статье рассматривается экономическое содержание финансовых результатов предприятия, затрагиваются вопросы формирования отчета о финансовых результатах в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Приведена сравнительная характеристика статей отчета, а также отмечено, что внедрение МСФО приводит к улучшению внутренней учетной системы предприятия и повышению его конкурентоспособности.

Бухгалтерская финансовая отчетность — единая система данных, раскрывающих информацию об имущественном и финансовом положении экономического субъекта. Бухгалтерская отчетность является основным источником, на основе которого принимаются управленческие решения как внутренними, так и внешними пользователями.

Внедрение МСФО приводит к улучшению внутренней системы предприятия с помощью единых методик учета с целью обеспечения заинтересованных лиц информацией о финансовом состоянии экономического субъекта и повышения его конкурентоспособности.

Опыт отечественных организаций, которые ранее перешли на МСФО, а также европейский подход к их внедрению дают возможность трезво оценить проблемы, а также перспективы данного процесса. Первоначально при переходе на МСФО главный акцент был сделан на консолидированной отчетности, что касалось крупных компаний, которые публиковали свои результаты. Зачастую составлялась общая отчетность, которую поcле переводили в формат МСФО, но полученные таким путем данные не всегда вызывали доверие, что связано с кардинальными различиями внутренней логики и международных стандартов.

В настоящее время нет единого мнения, касающегося определения экономического содержания финансовых результатов предприятия. В соответствии с зарубежной практикой выделяют три подхода определения финансовых результатов, которые представлены на рис. 1.

Рис. 1. Определение экономического содержания финансовых результатов согласно зарубежной практике

Одним из важнейших моментов в таких подходах является расчет конечного результата, отражающего эффективность использования капитала.

Но прибыль при этом является частью собственного капитала. Иными словами можно сказать, что прибыль — это прирост капитала в течение определенного времени.

В зарубежной практике финансовые результаты деятельности компаний отражаются в Отчете о прибылях и убытках, составление которого является обязательным. Значение финансовых результатов зависит от вида учета, который нужно исследовать в отдельно взятой стране или группе стран.

В настоящее время во всем мире в бухгалтерском учете наблюдается глобальная тенденция к сближению с международными стандартами финансовой отчетности.

Зарубежные компании для анализа финансовых результатов рассчитывают показатели прибыли, не отражающиеся в Отчете о прибылях и убытках. Рассмотрим данные показатели на рис. 2.

В Республике Беларусь для расчета относительных показателей используется прибыль, которая отражается в отчетности организаций, а не «макроэкономическая» прибыль, получаемая при составлении счета образования доходов СНС.

Для получения относительных показателей, сопоставимых с международной практикой, нужно рассчитать значение внеоборотных активов на основе текущих рыночных цен, но это невозможно, так как метод непрерывной инвентаризации пока в нашей стране не применяется.

Сближение белорусской отчетности с международными стандартами предоставит возможность вычислить ряд экономических показателей и позволит предприятиям предоставлять сопоставимую информацию всем заинтересованным лицам.

Одной из главных задач любого предприятия является формирование рациональной учетной политики, утверждающейся как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Рис. 2. Показатели прибыли организации

Учетная политика для целей налогообложения — совокупность содержащихся в приказе правил для систематизации и обобщения информации о хозяйственных операциях, совершаемых в течение отчетного периода. Составляется она на основе допускаемых Налоговым кодексом методов определения доходов и расходов, а также учета других показателей финансово-хозяйственной деятельности, необходимых для целей налогообложения.

Одним из недостатков формирования отчетности отечественными организациями является то, что отчетность подавляющего большинства предприятий ориентирована на удовлетворение потребностей лишь налоговых органов. Прежде всего, отчетность должна ориентироваться на внутренних пользователей для осуществления управления организацией.

Реформирование бухгалтерского учета, обусловленное переходом отечественных правил на МСФО, изменили его роль в деятельности предприятий. Теперь бухгалтерский учет является главным фактором для принятия управленческих решений.

Отчет о финансовых результатах содержит в себе сведения о прибылях (убытках) от реализации товаров, работ и услуг, а также прочих доходов и расходов предприятия.

В международных стандартах сопоставление значений доходов и расходов организации предоставляет возможность выявить финансовые результаты организации в виде показателей прибыли (валовой, до и после налогообложения, чистой прибыли).

Определенные статьи должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, к числу которых относятся:

§   выручка;

§   расходы по финансированию;

§   прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;

§   прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;

§   расходы по налогам;

§   прибыль (убыток) от обычной деятельности;

§   прибыль (убыток), приходящийся на неконтрольную долю;

§   чистая прибыль или убыток за период;

§   прибыль (убыток), приходящийся на владельцев капитала материнской компании.

Одним из направлений повышения качества отчетности является переход формирования показателей бухгалтерской отчетности на основе требований МСФО. В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» содержится перечень статей доходов и расходов, которые обязательны в отражении в отчете о совокупном доходе.

Расходы могут классифицироваться в отчете о совокупном доходе по характеру или по их функции. Отчет о совокупном доходе — это документ, отражающий величину прибыли, убытка и изменения прочего совокупного дохода за отчетный период. Данный отчет может состоять как из одного раздела («Отчет о совокупном доходе»), так и из двух: «Отчета о прибылях и убытках» и «Отчета о прочем совокупном доходе».

Отчетность, которая составляется по международным стандартам, является более прозрачной по сравнению с отчетностью, составленной на основе национальных стандартов.

Рассмотрим два варианта отчета о совокупном доходе на основе МСФО в табл. 1.

Можно выделить ряд проблем при более широком внедрении в Беларуси международных стандартов:

§   отсутствие заинтересованности некоторых отечественных организаций в публикации достоверной отчетности;

§   прозрачная финансовая отчетность выгодна конкурентам предприятия, так как из нее можно узнать информацию, не публиковавшуюся ранее;

§   в некоторых случаях МСФО вступают в конфликт с национальными правилами.

Для перехода организации на формирование отчетности в соответствии с МСФО требуется определенная работа.

В первую очередь необходимо изучить МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности», содержащий указания на особенности первичного перевода отчетности из национальной системы учета в МСФО.

Для подготовки к переходу на МСФО необходимо следующее:

§   разработать учетную политику на год, который предшествует году перехода на международные стандарты, для максимально возможного сближения с МСФО, что сократит расхождения статей учета при трансформации. Для этого необходимо составить план счетов по МСФО — без нумерации, по смысловому содержанию;

§   рассчитать входящие остатки, составляющие основу для трансформации;

§   проанализировать все операции экономического субъекта для выявления разницы в учете объектов по ПСБУ и МСФО;

§   собрать достаточное количество информации, необходимой для расчета необходимых корректировок;

§   разработать таблицы соответствия между отечественным планом счетов и планом, составленным по МСФО. Существует четыре метода трансформации:

1.        Детализация остатков, позволяющая корректно классифицировать остатки для целей МСФО, а также выделить внутригрупповые остатки в процессе консолидации.

2.        Переклассификация остатков — рекомбинация данных белорусского учета в формате МСФО.

3.        Переоценка остатков — корректировка остатков балансовых счетов, создающая одновременные изменения собственного капитала, прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли, добавочного капитала и других статей собственного капитала.

4.        Не денежная индексация — дисконтирование стоимостей позиций отчетности для учета инфляционных процессов, что в нашей практике отсутствует, но может являться необходимым при определенном уровне инфляции.

Таблица 1

Методы составления отчета о совокупном доходе на основе МСФО

На современном этапе можно выделить три методики, позволяющие формировать международную отчетность в условиях нормативно навязываемых различий между международной практикой и белорусскими стандартами:

• создание независимого параллельного учета;

• применение специализированного программного обеспечения;

• внедрение технологии трансформационных таблиц.

Для систематизации формирования финансового результата деятельности предприятия группировка счетов доходов и расходов происходит в одном разделе плана счетов, что позволяет проследить взаимосвязь показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности со счетами учета доходов, расходов и финансовых результатов, представленную в табл. 2.

Таблица 2

Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности и счетов бухгалтерского учета доходов и расходов

С момента вступления в силу Налогового кодекса Республики Беларусь у отечественных предприятий возникла необходимость ведения налогового учета отдельно от бухгалтерского учета.

Экономический субъект вправе сам выбирать, каким методом вести налоговый учет:

1.    Параллельно с бухгалтерским учетом, где одинаковыми для этих видов учета являются только первичные документы. Для этих целей может быть создано специальное подразделение.

2.    Смешанный вариант ведения налогового учета — это максимальное сближение двух систем учета, влекущее за собой необходимость в такой методологической и организационной основе, которая позволит целесообразно, с минимальными временными и финансовыми затратами, вести оба вида учета.

Бухгалтерская прибыль или убыток не всегда совпадает с налогооблагаемой, так как правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете имеют существенные различия.

Сумму доплаты или переплаты по налогу на прибыль, образованную в результате пересчета, необходимо отразить дополнительной строкой в Отчете о финансовых результатах.

Для раскрытия финансового результата за отчетный год важным является конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.

Все корректирующие платежи необходимо отражать в Отчете о финансовых результатах дополнительными строками, вводимыми после строки «Текущий налог на прибыль» перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Для того чтобы система учета на основе нормативно зафиксированных приемов позволяла формировать достоверную информацию, обеспечивающую реальное отражение финансовых результатов деятельности организации, ей надлежит строиться на единой учетной политике для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

Только благодаря такому подходу организация имеет возможность получить тождественные показатели прибыли, формируемой в бухгалтерском учете, и текущему финансовому результату деятельности организации.