МСФО (IAS) 8: разграничения между изменениями в учетной политике и изменениями бухгалтерских оценок |
Для составителей отчетности проведение разграничений между изменениями в учетной политике и изменениями бухгалтерских оценок часто является практической проблемой. Между тем решение по этому вопросу оказывает фундаментальное влияние на финансовую отчетность, поскольку в применении этого изменения используются разные методы, т. е. ретроспективный подход по сравнению с перспективным подходом.
Как показывает практика, составители отчетности не используют единый подход для разграничения принципов бухгалтерского учета и бухгалтерских оценок. Организациям зачастую трудно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерских оценках, особенно когда речь идет об изменении метода оценки.
Между тем проведение такого разграничения играет важную роль, поскольку изменения в бухгалтерских оценках применяются перспективно к будущим операциям и другим будущим событиям, тогда как изменения в учетной политике обычно применяются ретроспективно к прошлым операциям и другим прошлым событиям, а также к текущему периоду. Когда организации проводят непоследовательное различие между двумя типами изменений, инвесторам трудно сравнивать финансовые показатели компаний.
В связи с чем в феврале 2021 года Совет по МСФО опубликовал поправку к МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках», касающуюся определения бухгалтерских оценок.
Поправка к МСФО (IAS) 8 вводит определение термина «бухгалтерские оценки» и разъясняет, как компаниям следует проводить разграничение между изменениями в учетной политике и изменениями в бухгалтерских оценках.
«Определение бухгалтерских оценок» представляет собой поправки к МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»)».
Вместо определения «изменение в бухгалтерской оценке» ввели «бухгалтерские оценки». Это денежные суммы в финансовой отчетности, подверженные неопределенности оценки.
Привели 5 примеров бухгалтерских оценок:
§ оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки при применении МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
§ чистая возможная цена продажи единицы запасов при применении МСФО (IAS) 2 «Запасы»;
§ справедливая стоимость актива или обязательства при применении МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»;
§ расход по амортизации объекта основных средств при применении МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
§ оценочное обязательство по гарантийным обязательствам при применении МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Для разработки бухгалтерских оценок организация использует исходные данные и методы оценки. Последние включают методы расчетной оценки и методы оценки цены.
Методы оценки включают методы расчетной оценки, например, методы, используемые для определения оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и методы оценки стоимости, например, методы, используемые для определения справедливой стоимости актива или обязательства в соответствии с МСФО (IFRS) 13.
При этом термин «расчетная оценка» иногда может относиться к оценке, которая не является бухгалтерской оценкой согласно определению в стандарте. Например, иногда оценка относится к исходным данным, используемым при разработке бухгалтерских оценок.
Были внесены изменения, в том числе:
(a) разъяснение того, как между собой связаны учетная политика и бухгалтерские оценки, отметив, что бухгалтерские оценки используются для применения учетной политики;
(b) введение модифицированного метода определения учетной политики, который является более ясным и кратким;
(c) указание на то, что использование конкретной оценки или метода оценки, когда статья финансовой отчетности не может быть точно оценена, представляет собой бухгалтерскую оценку; и
(d) разъяснение того, что выбор в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» формулы стоимости по принципу ФИФО «первым вошел — первым вышел» (англ. FIFO — first in, first out) или формулы средневзвешенной стоимости для взаимозаменяемых запасов представляет собой выбор учетной политики.
Поправка является обязательной для годовых периодов, начинающихся 1 января 2023 г. или после этой даты, это изменение не требует корректировки ранее опубликованной финансовой отчетности.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
