Формирование учетной политики для целей управленческого учета на основании принципов международных стандартов финансовой отчетности |
В статье предложены рекомендации по составлению учетной политики для целей управленческого учета, сформулированные на основании принципов, рекомендуемых международными стандартами финансовой отчетности. Особое внимание уделено основным организационно-техническим и методическим аспектам составления учетной политики организации в соответствии с требованиями МСФО на основе информации, аккумулированной посредством управленческого учета. В методической части рассмотрены принципы, прописанные в международных стандартах финансовой отчетности, возможные для использования в управленческом учете.
Сформированная на принципах международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) система управленческого учета позволяет ориентироваться на интересы не только менеджеров компании, но и других заинтересованных пользователей (руководство компании, аудиторские организации, рейтинговые агентства) и формировать необходимую и полезную для принятия управленческих решений информацию.
Формирование учетной политики для целей управленческого учета является непростым процессом. Это связано, в частности, с отсутствием нормативно-законодательной базы, регламентирующей данное направление учетной деятельности, что, однако, может быть рассмотрено и как преимущество, поскольку позволяет создать инструментарий, обеспечивающий выявление и обоснование оптимальных управленческих решений. Возможность составлять учетную политику для целей управленческого учета на основании международных стандартов и использовать полученные данные для формирования управленческой отчетности также можно отнести к преимуществам, поскольку международные стандарты основываются на передовом зарубежном опыте ведения учета и хорошо зарекомендовали себя во многих странах мира. В компаниях, осуществляющих учет по МСФО, они могут стать основой для принятия тактических управленческих решений внутренними пользователями бухгалтерской информации.
Возможность построения управленческого учета на принципах МСФО основана на том, что управленческий учет представляет собой гибкий инструмент. Схематично представим, каким образом посредством управленческого учета, во взаимодействии с другими видами учетных процессов, реализуются стоящие перед ним цели (рис. 1).
Рис. 1. Взаимосвязь управленческого учета с другими видами учета
На рис. 1 видно, что управленческий учет может формироваться по МСФО, так как имеется нечто общее — использование данных финансового учета, которые могут применяться заинтересованными пользователями отчетности для принятия решений. В то же время имеются различия — как в категориях пользователей, так и в том, что для составления управленческой отчетности привлекаются данные не только финансового учета, но и оперативного, налогового и статистического. Считаем, что указанные различия не являются препятствием для составления управленческой отчетности с использованием принципов МСФО.
Необходимость использования МСФО вызвана тем, что современные условия требуют от компаний формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности высокого уровня, отвечающей принципам достоверности, полезности, прозрачности и пр. Данные требования находят отражение и в документе МСФО «Концептуальные основы финансовой отчетности», где отмечено, что «цель отчетности заключается в предоставлении финансовой информации об отчитывающейся организации, которая является полезной». При формировании бухгалтерской управленческой отчетности также должен соблюдаться принцип полезности.
Согласно МСФО приоритетной целью ведения бухгалтерского учета является достоверная оценка финансовой устойчивости организации. При этом достоверность сформированной отчетной информации будет зависеть от профессионализма бухгалтера.
В случае принятия решения о ведении управленческого учета и составлении управленческой отчетности на основе МСФО практики считают целесообразным организацию данного направления деятельности по схеме, представленной на рис. 2.
Рис. 2. Этапы планирования ведения учета на основе МСФО
Безусловно, для реализации данного плана предприятию потребуется приложить значительные усилия, но ожидаемый эффект от применения комплексной системы учета, сочетающей принципы МСФО и инструментарий управленческого учета, должен быть весьма значительным и положительным. Немалую роль при этом может сыграть профессиональное суждение бухгалтера.
Профессиональное суждение является главным сходством между управленческим учетом и бухгалтерским учетом по МСФО. Необходимость использования профессионального суждения при подготовке внутренней бухгалтерской управленческой отчетности обусловлена такими принципами, как полезность, достаточность, понятность и др.
В связи с этим подготовка отчетности в соответствии с МСФО требует использования руководством профессиональных суждений, допущений и расчетных оценок, которые влияют на то, как применяются положения учетной политики и в каких суммах отражаются активы, обязательства, раскрываются условные активы и обязательства, доходы и расходы. При этом современной системе ведения бизнеса свойственен постоянный пересмотр данных оценок и допущений исходя из прошлого опыта и других факторов, которые могут быть использованы для оценки балансовой стоимости активов и обязательств.
Естественными также являются персонификация системы управления и применение внутренних стандартов управленческого учета и отчетности. Поскольку отсутствует четкая регламентация в отношении единых правил составления управленческой отчетности, то возможным считается использование любых подходов, в том числе и МСФО. Основным достоинством выстраивания системы управленческого учета на базе международных стандартов является повышение качества информации и возможность ее использования для составления консолидированной отчетности. Приведение в некую систему правил, принципов в едином документе, а именно учетной практике, является важным элементом, способствующим повышению качества подготовки финансовой отчетности.
Процесс формирования учетной политики для целей управленческого учета (УПУУ) с использованием МСФО также может быть осуществлен в несколько этапов (рис. 3).
Рис. 3. Этапы формирования учетной политики для целей управленческого учета с использованием правил МСФО
На рис. 3 видно, что учетная политика для целей управленческого учета в соответствии с МСФО включает общепринятые ее составляющие: организационную, техническую и методическую. Поскольку МСФО ориентированы на формирование информации, представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, то на организационный и технический разделы их нормы оказывают незначительное влияние. Основные различия сосредоточены в методической части учетной политики в целях управленческого учета. В соответствии с МСФО не требуется утверждать учетную политику в виде распорядительного документа, однако основные положения должны быть представлены в отдельном документе или в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Необходимо тщательно проанализировать применяемые положения МСФО и на их основе разработать такую учетную политику для целей управленческого учета, которая позволит сформировать эффективную комплексную систему учета и отчетности.
Разработку учетной политики для целей управленческого учета следует начинать с выделения объектов учета, их квалификации и анализа базовых принципов. Рассмотрим, на каких принципах МСФО можно сформировать элементы учетной политики для целей управленческого учета.
Таблица
Основные элементы учетной политики для целей управленческого учета с учетом МСФО
Элемент учетной политики |
Возможные варианты |
1. Методология |
Управленческий учет основывается на самостоятельно разработанной компанией внутренней методологии с применением общеизвестных методов и инструментов. МСФО также не запрещают использование внутренней методологии, в приоритете профессиональное суждение бухгалтера |
2. Нормативное регулирование |
Требования законодательных актов не являются строго регламентированными как в управленческом учете, так и в МСФО |
3. Документооборот |
Документооборот строго не регламентирован, построение показателей в отчетности основывается на профессиональном суждении с обоснованием расчетов показателей как в управленческом учете, так и в МСФО |
4. План счетов |
Поскольку в МСФО отсутствует рекомендуемый план счетов, каждая компания может разработать его самостоятельно. Следовательно, можно за основу взять единый план счетов, утвержденный Министерством финансов Республики Беларусь, и доработать его, исходя из специфики бизнеса, группировки затрат и необходимой детализации финансовой информации |
5. Отчетность |
В соответствии с МСФО, в отчетности представляется финансовая информация, нацеленная на максимизацию прибыли, активов и других показателей с применением профессионального суждения. Управленческий учет в настоящее время кроме управления затратами рассматривает развитие производства, планирование, бюджетирование и т. д. В связи с этим использование МСФО может повысить качество информации для управленческой отчетности |
6. Принципы формирования |
|
Преобладание содержания над формой. Принцип преобладания содержания над формой позволяет более полно отражать затраты и выручку независимо от того, имеются ли в наличии первичные документы и факт юридического |
|
оформления сделки. Данный принцип позволяет более полно и правильно формировать финансовые показатели и реализуется как в управленческом учете, так и в МСФО |
|
Принцип начисления. Одним из ключевых принципов МСФО является принцип начисления, применяющийся во многих национальных системах учета, в том числе в ПБУ. В соответствии с принципом начисления, операции отражаются в отчетности в момент их совершения независимо от поступления денежных средств; данный принцип также устанавливает правило соотнесения расходов с доходами, которые появились в результате этих расходов. Следование данному принципу важно при проведении маржинального анализа |
|
Принцип непрерывности деятельности. В соответствии с МСФО отчетность должна формироваться на основе допущения о непрерывности деятельности, т. е. необходимо оценить способность предприятия продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев). В случае, когда преднамеренно или вынужденно планируется ликвидация организации, необходимо учитывать и отражать в примечаниях к отчетности всю имеющуюся информацию. При этом можно проследить взаимосвязь принципа МСФО с управленческим учетом, поскольку управленческая информация о будущих периодах, прогнозы и планирование, осуществляемое в организации, являются источником информации и обоснованием допущения о непрерывности ее деятельности |
|
Принцип соответствия доходов и расходов является основополагающим в управленческом учете, в соответствии с ним определяется выбор периода для признания расходов. В отчетном периоде признаются только те расходы, которые привели в этом периоде к доходам. Расход, который обуславливает получение дохода в течение нескольких отчетных периодов, признается в отчете о прибылях и убытках путем обоснованного распределения между периодами |
|
Обособленность. Допущение имущественной обособленности в управленческом учете, так же как и в МСФО, означает в учетной политике, что активы организации должны учитываться обособленно от активов других владельцев. Права на данные активы должны подтверждаться документально |
|
Существенность. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» устанавливает, что учетная политика применяется при условии, что эффект от ее применения является существенным. При этом элементы учетной политики в отчетности должны быть уместны и полезны для заинтересованных пользователей |
|
Осмотрительность. Принцип предполагает отражение в учетной политике осторожности в оценке. Существует несколько альтернативных вариантов оценки активов и доходов, из которых бухгалтер должен выбрать наименьшую величину и наибольшую величину при оценке пассивов и расходов |
|
Полезность. Полезность информации означает возможность ее использования для принятия пользователями обоснованных экономических решений, а чтобы информация была полезной, она должна отвечать таким требованиям, как уместность, достоверность, понятность и сопоставимость. Подразумевается своевременное представление информации в понятной и четкой форме, что будет способствовать принятию необходимых управленческих решений |
|
Сопоставимость. Данный принцип МСФО применим для управленческого учета только в части сопоставимости информации, предполагающей возможность сравнения показателей отчетности во времени за несколько периодов. Достигается стабильностью методов. Сопоставимость информации о результатах деятельности с результатами других компаний по МСФО для управленческого учета невозможна, так как данная информация является конфиденциальной |
Подводя итоги, можно сделать следующие выводы. Несмотря на то, что в последнее время активно высказывается мнение о возможности построения управленческого учета на основе МСФО и управленческий учет является емким и гибким инструментом, не все принципы МСФО могут быть использованы в полной мере в качестве методологической базы при формировании учетной политики для целей управленческого учета. Необходимо обращать внимание на имеющиеся ограничения, например, такие как коммерческая тайна или ограничения, установленные национальным законодательством.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь