Методы повышения надежности отчетности согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» |
Финансовая отчетность, содержащая существенные или несущественные ошибки, совершенные с целью изменения, улучшения, сокрытия финансовых результатов организации, согласно п. 41 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» считается не соответствующей МСФО. В целях проверки соответствия отчетности МСФО необходимо сначала выявить области, где чаще всего совершаются ошибки.
Стандарт МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» указывает на области, требующие наиболее тщательной проверки:
§ признание элементов финансовой отчетности;
§ оценка элементов финансовой отчетности; и
§ раскрытие в ней информации.
Первые две области подробно рассматриваются в Концептуальной основе МСФО — данный документ дополняет МСФО, не является обязательным для применения. Ее используют в случае, если ответ на какой-либо вопрос не раскрыт в МСФО. Однако приоритет в выборе вариантов учета остается у МСФО.
При поиске возможных ошибок необходимо проверить, отвечают ли элементы финансовой отчетности определению и критериям признания. Критериями признания согласно МСФО являются:
§ существует вероятность получения или оттока будущих экономических выгод, связанных с объектом, отвечающим определению элемента;
§ элемент имеет стоимость и оценку, которая может быть надежно измерена.
Согласно МСФО элементы финансовой отчетности необходимо оценивать по справедливой стоимости. Концептуальные основы рекомендуют и другие виды оценок, но в связи с тем, что сами основы служат вспомогательным документов, данные оценки можно применять в случае невозможности определения справедливой стоимости с достаточной степенью надежности:
§ фактическая стоимость приобретения (себестоимость, историческая стоимость, первоначальная стоимость) — сумма, которая будет уплачена в момент приобретения активов или получена в обмен на обязательство;
§ восстановительная (текущая) — может быть уплачена для приобретения аналогичного актива в данный момент, или сумма, которая была бы нужна для погашения обязательства в данный момент;
§ возможная цена продажи — стоимость, которая может быть получена в настоящее время в результате реализации актива (при нормальных условиях деятельности компании);
§ дисконтированная (приведенная) стоимость — сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством, которая скорректирована на коэффициент временной стоимости денег (коэффициент дисконтирования).
Если проверены соответствия элементов финансовой отчетности определениям, критериям признания и оценке, следует проверить раскрытие информации в финансовой отчетности.
Ошибки в формах финансовой отчетности чаще всего возникают вследствие недостоверного представления информации и нарушения принципа начисления (операции отражаются в том периоде, в котором произошли).
В целях соблюдения данного принципа рекомендательным является для руководства составление списка обязательных и дополнительных раскрытий информации в отчетности.
В МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» содержится важная информация в части составления учетной политики компании, изменения в бухгалтерских оценках, а также о том, какие ошибки может содержать отчетность.
Необходимо проверить, соответствуют ли действительности заявленные методы и способы ведения учета, и при необходимости сделать корректировки в учете. Если корректировки отчетности будут иметь налоговые последствия, то необходимо воспользоваться МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
МСФО (IAS) 8 выделяет два подхода к составлению учетной политики:
§ перспективный (применение учетной политики на будущие периоды);
§ ретроспективный (означает корректировку признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности так, как если бы ошибка предыдущего периода не имела места никогда).
Также МСФО (IAS) 8 вводит понятие существенности. Ошибки в связи с этим делятся на две группы: существенные и несущественные.
Ценность стандарта также и в том, что он предлагает рекомендации не только для обнаружения ошибок, но также для их исправления.
Легче исправить ошибку до утверждения отчетности руководством, что не влечет за собой серьезных последствий. В случае же обнаружения существенной ошибки в прошлых отчетных периодах компания ретроспективно корректирует их.
Согласно МСФО (IAS) 8 такие ошибки можно обнаружить:
§ с помощью пересчета сравнительных данных за представленный прошедший период, в котором была сделана ошибка;
§ если ошибка была допущена до первого из представленных периодов, необходим пересчет начального сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний период.
Если совокупный эффект от ошибки за несколько периодов определить невозможно, нужно осуществить корректировку за те периоды, когда пересчет практически осуществим.
Другими наиболее распространенными ошибками в МСФО являются:
§ арифметические (просчеты и неточности);
§ связанные с неправильной наладкой формул в Exсel и специализированных программных продуктах МСФО;
§ с подготовкой поправок по МСФО из-за неправильного переноса информации из трансформационных таблиц;
§ с заведомыми манипуляциями при проявлении профессионального суждения;
§ с неверной или заведомо ложной интерпретацией требований МСФО;
§ совершаемые с целью уменьшения расхождений с международным учетом, то есть использование аналогичных методов учета, которые не всегда допустимы.
В целях повышения надежности информации и в целях проверки на предприятии может быть создана служба внутреннего контроля. Ее деятельность направлена на увеличение эффективности и прозрачности учета. Кроме того, она позволит использовать систематизированный и последовательный подход к подготовке и проверке отчетности по МСФО, детальный контроль над корректировками отчетности.
Если же у организации нет возможности создать службу внутреннего контроля, следует разработать собственные методы проверки отчетности по МСФО на надежность.
Прежде чем составлять отчетность по МСФО, необходимо проверить правильность ведения белорусского учета. Это осуществляется проведением анализа информации, переходящей в финансовую отчетность, она не должна быть искажена, то есть от первого «звена» — первичной документации должна перейти в том же виде в последнее «звено» финансовую отчетность.
Выделяют такие методы проверки отчетности по МСФО, как:
1. Составление списка возможных ошибок и рисков, назначение ответственных среди специалистов по МСФО, которые будут отвечать за проверку той или иной ошибки. Проделанную работу по проверке «своей» ошибки или риска специалисты по МСФО должны передать руководителю отдела по МСФО, который еще раз перепроверит полученную информацию, в сроки, указанные в графике документооборота.
2. Представление для одобрения больших сумм корректировок. Отдельные корректировки для подготовки отчетности по МСФО по сравнению с нашей отчетностью предполагают большие суммы. Это, в свою очередь, повышает шансы на возникновение мошенничества с финансовой отчетностью.
3. Проведение инвентаризации элементов финансовой отчетности по МСФО. Требования о проведении инвентаризации в МСФО не содержится, однако с помощью профессионального суждения такую проверку осуществить возможно. Целью ее является повышение надежности информации, представляемой из белорусских источников для подготовки отчетности по МСФО.
При этом следует не забывать, что существуют различия между белорусским и международным учетом.
4. Контроль за обоснованностью применяемого профессионального суждения с помощью контроля со стороны руководства, а также аудиторов, консультантов. Нередко применение профессионального суждения приводит к мошенничеству с финансовой отчетностью. При возникновении вопросов наиболее надежно консультироваться с аудиторами и привлеченными специалистами.
5. Контроль за правильностью функционирования программного продукта по МСФО, правильностью введенных формул, методов учета.
6. Проверка руководством компании используемых методов ведения учета, исходных данных для осуществления этих методов, а также полноты и достоверности отраженных данных.
7. Контроль за полнотой раскрытия информации в отчетности со стороны руководства (и (или) привлеченных консультантов) компании.
8. Контроль за правильностью определения справедливой стоимости элементов финансовой отчетности.
9. Обеспечение специалистам доступа к получению консультаций сторонних (или, при наличии, собственных) экспертов.
10. Контроль за соответствием Плана счетов синтетическому и аналитическому учету компании.
Таким образом, для обеспечения надежности финансовой отчетности по МСФО необходимо грамотно продумывать методы и способы ее решения и действовать в зависимости от наличия финансовых ресурсов компании на эти цели. И конечно, проверку не стоит откладывать на время подготовки самой отчетности или после нее, лучше всего делать это в течение года. Руководителю по МСФО важно довести до сведения своих подчиненных (специалистов по МСФО) всю важность проводимой проверки на надежность финансовой отчетности, а также как их личный вклад в эту проверку может повлиять на ход проверки.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
