Как с помощью модели М. Бениша выявить факты фальсификации финансовой отчетности |
Фальсификация финансовой отчетности — сложная и малоизученная проблема бухгалтерского учета, в том числе и в государствах с развитой рыночной экономикой, где действует система общественного надзора над процессом подготовки финансовой отчетности.
В соответствии с общепринятым определением под искажением бухгалтерской отчетности понимаются неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта предусмотренных нормативными документами правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
Многие эксперты под вуалированием и фальсификацией, как правило, понимают, искажение бухгалтерского баланса, связанное с несовершенством методологии диграфического учета.
В случае, когда базовое условие концепции достоверного и добросовестного взгляда (true and fair view) не выполняется хотя бы одной из заинтересованных сторон, сбалансированность отношений нарушается и возникает так называемый разрыв ожиданий (expectations gap).
Следует отдельно подчеркнуть, что из-за преобладания госсектора в постсоветских странах до сих пор не сформировалась система бухучета, которая позволила бы формировать и контролировать представление достоверной бухгалтерской отчетности. Фальсификация отчетности зачастую направлена на уменьшение налоговой базы, получение госдотаций и льготных кредитов, особых условий премирования руководителей, участие в госзакупках (тендерах) и т.п. В настоящее время число компаний, которые манипулируют данными финансовой отчетности, значительно возросло.
К сожалению, при помощи средств аудита и внутреннего контроля невозможно решить проблемы мошенничества и злоупотребления. Большое значение приобретает проблема, связанная с повышением рисков искажения финансовой информации в результате недобросовестных действий руководства предприятий. Речь идет, в частности, о представлении недостоверной бухгалтерской информации для получения средств государственной поддержки или формировании недостоверной информации о целевом использовании средств, полученных в рамках программ финансовой поддержки.
Следует отметить, что на достоверность отчетности оказывают влияние не все ошибки (искажения), а только существенные, которые повлекли изъятие и (или) искажение показателей отчетности, необходимых внешним пользователям для принятия решений, в частности решения об объеме ожидаемых доходных (финансовых) поступлений, ожидаемых выплат средств ввиду наличия требований кредиторов, объема расходов, необходимых для осуществления деятельности субъекта учета (объема его финансового обеспечения).
Например, ошибки в аналитическом учете объектов имущества (машин, оборудования, прочих основных средств), которые не повлекли неправильное исчисление амортизации (налога на недвижимость), не формируют отклонения по величине активов субъекта учета и не влияют на принятие финансовых решений пользователем отчетности. Соответственно, такое искажение аналитических показателей не существенно влияет на достоверность отчетности.
Вместе с тем отражение на балансовых счетах учета основных средств информации об объекте недвижимого имущества, созданном субъектом учета и фактически находящемся в его пользовании, но не закрепленном за ним актами кадастровой госрегистрации, создает некорректное увеличение объема основных средств, а также расходов по уплате налога на недвижимость, влияя на объем финансового обеспечения субъекта учета и финансовый результат его деятельности.
В практике некоторых стран закреплен особый порядок классификация нарушений порядка составления (формирования) и представления бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности в зависимости от существенности искажения показателей отчетности, выраженного в процентном и (или) денежном выражении.
...
Стейкхолдерам корпораций, в том числе и с государственным участием, нужны инструменты, которые позволяют им вовремя и с минимальными издержками обнаруживать факты мошеннических действий на основе данных финансовой отчетности. Основными методами оценки достоверности отчетности и выявления искажений являются:
-
анализ с использованием данных отчета о движении денежных средств;
-
модель М. Бениша.
Система М. Бениша — это одна из аналитических процедур, известная как «Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов» или «модель М. Бениша» (другое название — M-score), которую предложил профессор Мессод Д. Бениш. Применение методов сравнения и расчета относительных величин позволяет выявить нестандартные колебания показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Сущность системы М. Бениша состоит в том, что если темпы роста данных коэффициентов компании существенно отличаются от единицы, то следует заподозрить признаки фальсификации. По мнению М. Бениша, компанию можно подозревать в фальсификации баланса, если:
...
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь