Как отражать в отчете о движении денежных средств факторинг дебиторской задолженности и внутригрупповые займы |
Факторинг дебиторской задолженности представляет собой общепризнанный метод получения финансирования, услуг администрирования книги продаж или защиты от безнадежной задолженности. Операция факторинга предполагает, что цедент передает третьей стороне (факторинговой компании) свои права на все денежные средства или на часть денежных средств от определенного финансового актива (обычно дебиторской задолженности) в обмен на уплату денежных средств.
В случае операции факторинга, когда организация прекращает признание дебиторской задолженности, переданной на условиях факторинга, и получает денежные средства от факторинговой организации, получение таких денежных средств классифицируется как поступление денежных средств от операционной деятельности. Это происходит потому, что организация получила денежные средства в обмен на дебиторскую задолженность, возникшую в результате ее операционной деятельности.
Когда организация продолжает признавать дебиторскую задолженность, а сумма, полученная от факторинговой компании, учитывается как обязательство, полученные денежные средства классифицируются как потоки денежных средств от финансовой деятельности. Смысл такой факторинговой операции состоит в финансировании, при этом организация сохраняет за собой практически все риски и выгоды, связанные с дебиторской задолженностью, переданной на условиях факторинга.
Еще в начале 2016 г. Совет по МСФО выпустил поправку к МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», которая ввела дополнительные требования в отношении раскрытия информации, позволяющие пользователям финансовой отчетности оценивать изменения в обязательствах, возникающие в результате осуществления финансовой деятельности. С 2017 года организации должны раскрывать информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности формировать понимание изменений в обязательствах, возникающих в результате финансовой деятельности.
ОЦЕНКА ВНУТРИГРУППОВЫХ ЗАЙМОВ
На предмет обесценения в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» введена модель «ожидаемых убытков» для признания обесценения финансовых активов, отражаемых по амортизированной стоимости, включая большинство внутригрупповых займов.
В этом МСФО (IFRS) 9 отличается от МСФО (IAS) 39, где использовалась модель «понесенных убытков» и резервы признавались только в том случае, если имелось объективное подтверждение обесценения. Это изменение методологии потребовало от кредиторов, выдававших внутригрупповые займы, учета прогнозной информации для расчета ожидаемых кредитных убытков, независимо от наличия событий, вызывающих обесценение.
В некоторых случаях убытки от обесценения признаются там, где раньше их не было. При этом по многим внутригрупповым займам в соответствии с МСФО (IFRS) 9 может не потребоваться создание существенного резерва под обесценение, поскольку:
§ они подлежат погашению по требованию, и кредитор полагает, что сможет получить непогашенный остаток займа по требованию;
§ эти займы имеют низкий кредитный риск, таким образом, можно рассчитать 12-месячные ожидаемые кредитные убытки, которые могут не достигать существенной суммы; или
§ не было значительного повышения кредитного риска с момента первоначального признания займа, или оставшийся срок займа меньше 12 месяцев, таким образом, можно рассчитать 12-месячные ожидаемые кредитные убытки, которые, как указано выше, могут не достигать существенной суммы.
Если внутригрупповые займы не соответствуют одному из указанных выше критериев, следует рассчитать ожидаемые кредитные убытки за весь срок, которые с большей вероятностью потребуют формирования существенного резерва под обесценение.
Как отмечалось выше, соблюдение критериев не приводит к освобождению от расчета ожидаемых кредитных убытков в соответствии с МСФО (IFRS) 9, однако демонстрирует возможность избежать существенного воздействия в связи с тем, что внутригрупповой заем будет отнесен к категории активов этапа 1.
Также следует внимательно проконтролировать следующие вопросы: По-прежнему рассматривается применение множественных экономических сценариев, даже когда ожидается, что организации возместят непогашенные остатки по займу в случае появления такого требования, если у заемщика отсутствуют достаточные ликвидные ресурсы для погашения такого займа. Клиентам нужно будет рассмотреть вероятность реализации каждого из множественных экономических сценариев и применить соответствующее взвешивание вероятности, чтобы определить воздействие на ожидаемые кредитные убытки.
§ В тех случаях, когда ожидается, что процентный кредит будет погашен через несколько лет, следует учесть воздействие дополнительных начисленных процентов на непогашенный остаток по кредиту, а также учесть последующее воздействие дисконтирования на получение приведенной стоимости непогашенного остатка по кредиту, поскольку это также может привести к ожидаемому кредитному убытку, даже если основная сумма задолженности будет полностью возмещена.
§ Если у организаций имеются письма о предоставлении поддержки, их можно рассматривать как полезные аудиторские доказательства того, что остаток кредита будет возмещен, однако в большинстве случаев они не имеют обязательной силы. В соответствии с МСФО (IFRS) 9 остатки по внутригрупповым кредитам все равно должны подвергнуться оценке на предмет ожидаемых кредитных убытков.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь