Продажа с правом на возврат: применение МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» |
Когда у покупателей есть право вернуть товар и получить деньги, депозит или произвести замену, продавец должен оценить сумму, которая может быть возвращена, и не признавать выручку на величину таких возвратов. Вместо этого продавец признает обязательство в отношении возврата средств и актив в отношении права на получение обратно проданной продукции.
В некоторых договорах компания передает контроль над продуктом покупателю и предоставляет ему право на возврат продукта по разным причинам (например, неудовлетворенность продуктом) и получение нижеперечисленного в любой комбинации:
§ полного или частичного возврата уплаченного возмещения;
§ кредита, который может быть использован в отношении сумм задолженности компании; и
§ иного продукта в качестве обмена.
Согласно параграфу B20 МСФО (IFRS) 15 для учета передачи продуктов с правом на возврат (и некоторых услуг, которые предоставляются с возможностью компенсации их стоимости) компания должна признать все нижеперечисленное:
§ выручку от переданных продуктов в сумме возмещения, которое компания ожидает получить (следовательно, выручка не будет признаваться в отношении продуктов, если предполагается их возврат);
§ обязательство по компенсации стоимости; и
§ актив (с соответствующей корректировкой себестоимости продаж) в отношении права на получение обратно от покупателей продуктов при выполнении обязательства по выплате компенсации их стоимости.
Пример
Компания заключает 100 договоров с покупателями. Каждый договор предусматривает продажу единицы товара за 100 USD (100 единиц · 100 USD = 10 000 USD общая сумма возмещения).
Денежные средства поступают в момент перехода контроля над продуктом. Согласно своей обычной деловой практике, компания разрешает покупателю возвратить неиспользованный товар в течение 30 дней и получить полную компенсацию его стоимости. Себестоимость каждой единицы компании составляет 60 USD.
Так как договор позволяет покупателю возвращать товары, возмещение, полученное от покупателя, составляет переменную величину.
Компания решает использовать метод ожидаемой стоимости для расчета суммы переменного возмещения, на которое она будет иметь право. По расчетам компании 97 единиц товара не будут возвращены.
Согласно оценкам компании, затраты на получение возвращенных товаров будут несущественными, и она полагает, что они могут быть перепроданы с прибылью.
Возникает вопрос: может ли компания признать выручку и в какой сумме?
После перехода покупателю контроля над продукцией в количестве 100 единиц компания не признает выручку в отношении трех товаров, которые, согласно ожиданиям, должны быть возвращены. Следовательно, компания признает следующее:
(a) выручку в сумме 9 700 USD (100 USD · 97 единиц, возврат которых не ожидается);
(b) обязательство по компенсации стоимости в размере 300 USD (100 USD · 3 единицы, которые, как ожидается, будут возвращены); и
(c) актив в размере 180 USD (60 USD · 3 единицы, которые, как ожидается, будут возвращены).
Соглашение, по которому покупатель имеет право требовать от продавца выкупа товара, может иметь сложную форму:
§ если цена выкупа превышает ожидаемую рыночную стоимость товаров, договор следует учитывать как соглашение о финансировании;
§ если цена выкупа ниже первоначальной цены продажи и у покупателя имеются значительные экономические стимулы для реализации права, договор следует учитывать как аренду (операция по продаже с обратной арендой).
Гарантии нормы прибыли
Для продавцов оптовой торговли не редкость предоставление розничным продавцам гарантии нормы прибыли с целью компенсации снижения цены вследствие рекламных компаний, проводимых для стимулирования объема продаж. В случае гарантии нормы прибыли оптовые продавцы возвращают розничным продавцам часть выручки с продаж, если последние не достигли своих показателей по минимальной марже. В соответствии с МСФО (IFRS) 15 подобные гарантии расцениваются как форма переменного возмещения. Это означает, что если оптовый продавец ожидает, что часть продажной стоимости будет возвращена обратно покупателю, то он должен признать выручку в величине, меньшей чем цена продажи.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь