Что изменится в учете соглашений о финансировании поставок по принципу «обратный факторинг» |
Совет по МСФО опубликовал поправки к МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» с учетом рекомендаций, принятых ранее Комитетом по Интерпретациям (IFRIC) после обсуждения поступивших на его рассмотрение проблемных ситуаций.
В английском варианте соглашения о финансировании поставок называются по-разному — полагаем, и в русском языке также можно подобрать удачные синонимичные выражения, такие как платежи по линии поставок, счета к оплате, кредиторская задолженность, но сама схема после рассмотрения случая Комитетом по Интерпретациям в июне прошлого года получила наибольшую известность под названием «обратный факторинг». IFRIC в тот раз все же допустил необходимость доработки отдельных стандартов с учетом сделанных выводов.
НОВАЦИИ 2020 ГОДА: ОБРАТНЫЙ ФАКТОРИНГ КАК СХЕМА ФИНАНСИРОВАНИЯ КАНАЛОВ ПОСТАВОК — МСФО (IAS) 1 «ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»
16 июня 2020 г. Комитет по Интерпретациям МСФО (IFRIC) провел заседание, на котором рассмотрел и принял решения по ряду интересных ситуаций, которые вызывали у составителей отчетности затруднения, в первую очередь по методологии, связанной с обратным факторингом.
Комитету на рассмотрение прислали ситуацию обратного факторинга, интересуясь, как именно организации следует раскрывать в отчетности связанные с ним обязательства (обязательства по оплате товаров или услуг, получаемых в рамках таких соглашений) и какую информацию необходимо отражать в раскрытиях.
Обратный факторинг — это соглашение, при котором компания-фактор (в роли которой обычно выступает банк) соглашается оплатить задолженность организации за товары/услуги перед поставщиком этих товаров или услуг, а организация соглашается осуществить выплаты в пользу банка на более позднюю дату по сравнению с датой оплаты товаров или услуг поставщика.
Стандарт МСФО (IAS) 1 содержит исчерпывающие требования по представлению обязательств. Его параграф 54(k) оговаривает отдельное от других финансовых обязательств отражение торговой и прочей кредиторской задолженности, что логично, поскольку по своему характеру или функции они действительно существенно отличаются (см. п. 29, где это говорится прямым текстом).
Параграф 11(а) стандарта МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» дает определение торговой кредиторской задолженности (это «обязательство оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены и за которые выставлен счет или которые официально согласованы с поставщиком»). При этом в п. 70 (IAS) 1 также сказано, что «некоторые краткосрочные обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления затрат по оплате труда и прочих операционных затрат, составляют часть оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла предприятия».
По мнению Комитета по Интерпретациям, организация должна отразить торговую кредиторскую задолженность как финансовое обязательство только в том случае, если для нее оно: 1) означает обязательство осуществить выплаты за товары или услуги, 2) согласовано с поставщиком, то есть поставщик формально выставляет счет, и 3) является частью оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла.
В параграфе 57 сказано, что порядок и формат представления статей стандартом не оговаривается, зато в нем содержится общий принцип: «статьи включаются в отчет в том случае, если величина, характер и функция отдельной статьи или совокупности аналогичных статей таковы, что уместны для понимания финансового положения предприятия». А то, что там перечислено чуть выше в п. 54, в том числе в 54(k) («торговая и прочая кредиторская задолженность») — это просто примеры статей, которые уже имеют свою специфику в плане характера и функции, достаточную для их отдельного отражения.
Таким образом, для того чтобы в ситуации обратного факторинга грамотно представить информацию в отчетности согласно требованиям МСФО (IAS) 1, организация должна раскрыть:
§ прочие счета к оплате вместе с торговой кредиторской задолженностью — только в том случае, если эти прочие платежи имеют схожую природу или функции (например, также являются частью оборотного капитала организации);
§ обязательства, являющиеся частью соглашения обратного факторинга — отдельно, если размер, природа или функция этих обязательств требуют отдельного представления в целях понимания финансового положения организации. Чтобы сделать однозначный вывод на этот счет, придется смотреть на величину, природу и сроки погашения этих обязательств (подробнее см. п. 55 и 58 МСФО (IAS) 1).
Насколько известно Комитету по Интерпретациям на основе его собственного богатого опыта, осуществляя такой анализ в целях установить, требуется ли отдельное представление обязательств в рамках соглашений обратного факторинга, многие организации принимают в расчет и такие факторы:
§ обеспечивает ли соглашение обратного факторинга дополнительную безопасность организации, которой не было бы без такого соглашения;
§ отличаются ли условия обязательств в рамках соглашения обратного факторинга от условий прочих платежных обязательств, которые не являются частью этого соглашения.
Списание финансового обязательства. Решения на этот счет организации принимают, отталкиваясь от требований по списанию в стандарте МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Организация списывает торговую кредиторскую задолженность и при этом одновременно признает новое финансовое обязательство перед банком (а это и есть суть соглашения обратного факторинга) согласно требованиям к представлению нового обязательства в отчете о финансовом состоянии.
Что отразить в отчете о движении денежных средств? Параграф 6 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» содержит, среди прочего, определения:
§ операционной деятельности (как «основной приносящей доход деятельности организации и прочей деятельности, отличной от инвестиционной или финансовой деятельности»), и
§ финансовой деятельности (как «деятельности, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организации»).
Если речь идет об обратном факторинге, первый вопрос: как классифицировать денежные потоки в рамках таких соглашений? Как денежные потоки от операционной или же от финансовой деятельности? По мнению Комитета по Интерпретациям, дать ответы на эти принципиальные вопросы поможет анализ характера обязательств в рамках соглашений. Если, например, организация рассматривает связанные обязательства как часть торговой деятельности, а сами платежи — частью оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла предприятия, то денежные выплаты на погашение обязательств будут, безусловно, отражаться в категории денежных потоков по операционной деятельности. И напротив, если организация не относит эти обязательства к торговым, поскольку они на самом деле отражают собой факт получения заемных средств от банковской организации, то денежные выплаты на погашение такого обязательства будут в отчете о движении денежных средств отражаться в категории денежных потоков по финансовой деятельности.
«Если речь идет о финансовых, а также инвестиционных транзакциях, не требующих использования денежных средств или их эквивалентов, то они должны исключаться из отчета» — гласит параграф 43. Следовательно, если денежные притоки либо оттоки возникают в рамках соглашения обратного факторинга, они показываются в отчете о движении денежных средств, если же нет — организация делает раскрытия по транзакции где-то еще в своей отчетности, где раскрывается любая другая информация об инвестиционной или финансовой деятельности.
Примечания к отчетности. Следующий параграф 44А МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» требует от организаций «раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить изменения в обязательствах, обусловленных финансовой деятельностью, включая как изменения, обусловленные денежными потоками, так и изменения, не обусловленные ими». По мнению Комитета, такие раскрытия по обязательствам в рамках соглашений обратного факторинга необходимы, если обусловленные ими денежные потоки классифицируются как денежные потоки по финансовой деятельности.
Стандарт МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» определяет риск ликвидности как «риск того, что у предприятия возникнут сложности при выполнении обязательств, связанных с финансовыми обязательствами, расчет по которым производится денежными средствами или иными финансовыми активами».
По наблюдениям Комитета по Интерпретациям, этот вид риска часто возникает в соглашениях обратного факторинга по двум причинам:
§ Организации концентрируют значительную часть своих обязательств в рамках одного финансового института («банка-фактора»), а не среди разнообразной группы поставщиков (никто ведь не говорил, что поставщик был один). Кроме того, от того же самого «банка-фактора» организация может получить другие источники финансирования, и если с исполнением обязательств у нее возникнут сложности, такая высокая концентрация обязательно повысит риск единовременной выплаты значительной суммы в пользу одной стороны.
§ Многие поставщики могут в схемах обратного факторинга «привыкнуть» к ранним платежам за реализуемые товары или услуги и даже в определенной мере начать от них зависеть. Если вдруг организация прекращает эту схему финансирования, поставщики сразу после этого вполне могут потребовать сохранить прежние сроки по выплатам или хотя бы сделать их сопоставимо короткими, а это прямое влияние на способность организации исполнять свои обязательства. Особенно если она и так испытывает финансовые сложности.
Параграфы 33–35 МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» требуют от составителей отчетности раскрывать детали по рискам, возникающим в связи с финансовыми инструментами, и среди этих рисков риск ликвидности, конечно, тоже есть. Требуется показать цели управления рисками, политику, процессы, сводные количественные данные по риску на конец отчетного периода и любые дополнительные данные, если уже раскрытые данные на конец отчетного периода не могут дать представления о действительной подверженности организации данному риску (п. 35).
Раскрывать ли дополнительную информацию о влиянии соглашений обратного факторинга на финансовое состояние, финансовые результаты и денежные потоки в примечаниях к отчетности — это вопрос профессионального суждения. По мнению IFRIC, суждение вообще часто требуется в таких соглашениях — например, при определении того, как представлять обязательства и денежные потоки. Если такие суждения оказали существенное влияние на признанные в финансовой отчетности величины, то их следует раскрыть сами по себе (п. 122 стандарта (IAS 1). Суждения о существенности требуют как качественной, так и количественной оценки.
Комитет по Интерпретациям тогда не увидел существенных оснований для доработки требований МСФО, поскольку принципов действующих МСФО достаточно. Однако некоторые члены Комитета отметили, что узконаправленные корректировки все же не помешают в случае соглашений обратного факторинга для уточнения требований к раскрытию информации о суммах, выплачиваемых поставщикам.
НОВАЦИИ 2021 ГОДА
В конце ноября 2021 г. Совет по МСФО представил в предварительном варианте изменения к МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Их основная задача — улучшить прозрачность информации о соглашениях по финансированию линий поставок и их влиянии на обязательства и денежные потоки.
Ситуация представляет собой заключение соглашения с третьей стороной (как правило, банком), являющееся обязательством оплатить поставленные товары/услуги на более позднюю дату, чем если бы пришлось оплачивать напрямую поставщику.
Разработчикам МСФО известно о том, что инвесторы настойчиво просили о более детализированной информации, чтобы иметь возможность анализировать такие соглашения и понимать их влияние на финансовые показатели. Совет по МСФО потребует от составителей отчетности раскрывать соответствующую информацию в примечаниях к финансовой отчетности.
Принять участие в обсуждениях можно будет до 28 марта.
КСТАТИ
Новое в учете соглашений о финансировании поставок (обратный факторинг)
В английском варианте соглашения о финансировании поставок называются по-разному, в русском языке также можно подобрать удачные синонимичные выражения, такие как платежи по линии поставок, счета к оплате, кредиторская задолженность, но сама схема после рассмотрения Комитетом по Интерпретациям (IFRIC) в июне прошлого года получила наибольшую известность под названием «обратный факторинг». IFRIC в тот раз все же допустил необходимость доработки отдельных стандартов с учетом сделанных выводов.
Совет по МСФО в предварительном варианте представил изменения к МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Их основная задача — улучшить прозрачность информации о соглашениях по финансированию линий поставок и их влиянии на обязательства и денежные потоки.
Ситуация представляет собой заключение соглашения с третьей стороной (как правило, банком), являющееся обязательством оплатить поставленные товары/услуги на более позднюю дату, чем если бы пришлось оплачивать напрямую поставщику.
Разработчикам МСФО известно о том, что инвесторы настойчиво просили о более детализированной информации, чтобы иметь возможность анализировать такие соглашения и понимать их влияние на финансовые показатели. Совет по МСФО потребует от составителей отчетности раскрывать соответствующую информацию в примечаниях к финансовой
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
