Азы применения НСБУ № 74 «Финансовые инструменты» в вопросах и ответах |

Количество просмотров 32
Автор Валентина Лемеш, кандидат экономических наук, эксперт журнала "Финансовый директор" Валентина Лемеш, кандидат экономических наук, эксперт журнала "Финансовый директор"
Автор Постановление Минфина Беларуси от 22.12.2018 № 74 «Финансовые инструменты Постановление Минфина Беларуси от 22.12.2018 № 74 «Финансовые инструменты
Азы применения НСБУ № 74 «Финансовые инструменты» в вопросах и ответах

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты» и внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее — Постановление № 74, НСБУ № 74) внесены изменения и дополнения в ряд нормативных актов.

Постановление № 74 вступило в силу с 01.01.2019, а это значит, что некоторые аспекты следует учесть в положении об учетной политике.

Рассмотрим более подробно некоторые аспекты для информационно-аналитического обеспечения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в части финансовых инструментов.

Что же такое финансовый инструмент?

Финансовый инструмент — договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент у другой организации (абз. 24 п. 2 НСБУ № 74). Как следует из определения, к финансовым инструментам относятся:

  •    финансовый актив;

  • финансовое обязательство;

  •   долевой финансовый инструмент.

Так в чем же разница между используемыми в отечественном законодательстве и учетной практике до принятия НСБУ № 74 терминов «актив» и «обязательство»?

Для сравнения сгруппируем в таблицу (см. с. 33) приведенные в НСБУ № 74 термины и их определения.

Используются ли в Международных стандартах финансовой отчетности финансовые инструменты?

В международной практике, в том числе в Международных стандартах финансовой отчетности (далее — МСФО), используются финансовые инструменты, регулирование учета и раскрытие информации о которых осуществляется следующими МСФО:

  •  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;

  •    Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

  • Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;

  •   Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Как видим, некоторые коммерческие организации, осуществляющие формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО, использовали ранее в учетной практике финансовые инструменты, а остальные отечественные коммерческие организации применяют их с 1 января 2019 года, то есть после вступления в силу НСБУ № 74.

Что относится к финансовым активам?

К финансовым активам относятся:

  вклады в уставный капитал других организаций;

   долевые ценные бумаги (например, акции);

  долговые ценные бумаги (например, облигации, векселя, депозитные сертификаты);

   денежные средства, включая средства на банковских счетах (например, банковские депозиты) и денежные эквиваленты;

  производные финансовые инструменты;

   выданные организацией займы (денежные и товарные);

  дебиторская задолженность по выданным авансам, товарным фьючерсным контрактам др.

Акция — именная эмиссионная ценная бумага, свидетельствующая о вкладе в ставный фонд акционерного общества, эмитируемая на неопределенный срок в бездокументарной форме и удостоверяющая определенный объем прав владельца в зависимости от ее категории (простая (обыкновенная) или привилегированная), типа (для привилегированной акции) (абз. 2 ч. 1 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон № 231-З)).

Облигация — эмиссионная ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также удостоверять право ее владельца на получение определенного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт (абз. 19 ч. 1 ст. 1 Закона № 231-З).

Один из наиболее распространенных типов финансовых активов является депозитным сертификатом (англ. — Certificate of Deposit, CD). Иногда банк может предлагать более высокую процентную ставку, если инвестор обязуется не требовать денежные средства в течение определенного периода. Напротив, если инвестор потребует возврата основной суммы по депозитному сертификату до истечения его срока действия, то он может частично или полностью потерять проценты, на которые мог рассчитывать в случае соблюдения срока погашения.

Депозитный сертификат — ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада (депозита), внесенного вкладополучателю, и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя — держателей сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале этого вкладополучателя (ч. 2 ст. 196 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее — БК)).

Денежные средства, которые размещены на банковском депозите, относятся к финансовым активам, отношения по которому регулируются договором банковского вклада (депозита). Размещенные на депозит денежные средства не являются физическим активом, так как банк использует их, чтобы финансировать свой бизнес, и обязуется возвратить их в сроки, предусмотренные условием договора.

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства во вклад (депозит) и обязуется возвратить их вкладчику, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором (ч. 1 ст. 181 БК). 

Какими свойствами обладают финансовые активы?

Как отмечалось в табл. 1, финансовые активы (англ. — Financial Assets) являются нематериальным отражением денежной стоимости, в основе которой лежат не физические активы, а договорные (контрактные) обязательства с фиксацией права на доходы, получаемые от использования реальных активов. Иными словами, реальные активы являются источником дохода, тогда как финансовые активы служат для характеристики распределения получаемого дохода. Как видим, инвестирование средств в финансовые активы предполагает наличие права на получение прибыли (дохода), от использования реальных активов, приобретение которых осуществлялось за счет инвестиций. Наиболее распространенными типами финансовых активов являются облигации, акции, депозитные сертификаты, банковские депозиты и т.п.

Основные свойства финансовых активов:

1) они не имеют реальной физической формы;

2) представляют собой требования, которые могут быть обращены на реальное имущество субъектов хозяйствования, выпустивших тот или иной актив: эмитентов акций и облигаций, заемщиков по договору займа и др.;

3) имеют под собой правовую основу. Порядок их возникновения, обращения и погашения строго регламентируется действующими нормативными правовыми актами Республики Беларусь (далее — НПА);

4) характеризуются определенной степенью ликвидности, то есть способностью обращаться в денежную форму;

5) риск того, что владелец не сможет получить назад вложенные средства.

Какие классификационные признаки влияют на организацию бухгалтерского учета и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым активам?

В учетной практике используются различные критерии по классификации финансовых активов, учитывающих влияние на организацию бухгалтерского учета и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — БФО).

Наиболее существенным признаком является деление финансовых активов по сроку их погашения на:

1) долгосрочные — погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. К их числу можно отнести долгосрочные финансовые вложения, учитываемых на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения». При раскрытии информации в БФО следует учитывать нормы НСБУ № 104) либо НСБУ № 46). Так, согласно ч. 6 п. 12 НСБУ № 104 по статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 150) показываются суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов под обесценение долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (отдельный субсчет), показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений, уменьшается на суммы этих резервов. В консолидированной отчетности долгосрочные финансовые вложения материнского предприятия в уставный капитал ассоциированного предприятия и связанные с этими вложениями показатели отражаются в соответствии с методом долевого участия (п. 14 НСБУ № 46);

2) краткосрочные — погашение которых ожидается менее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Применительно к финансовым вложениям в бухгалтерском балансе по статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 260) показываются суммы краткосрочных финансовых вложений (за исключением эквивалентов денежных средств), учитываемых на сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения», а также суммы долгосрочных финансовых вложений (за исключением долгосрочных финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества), учитываемых на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на сч. 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений», и (или) резервов под обесценение долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (отдельный субсчет), показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений и (или) резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений, уменьшается на суммы этих резервов (ч. 16 п. 13 НСБУ № 104).

В примечаниях к консолидированной отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

1) по финансовым вложениям:

  •    суммы финансовых вложений в ценные бумаги других организаций по их видам и срокам погашения с выделением сумм финансовых вложений в ценные бумаги других организаций, относящихся к категориям «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости», «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», а также финансовых вложений материнского предприятия в ценные бумаги дочерних и ассоциированных предприятий на конец предыдущего года и отчетного периода;

  •    суммы начисленных и полученных процентов по финансовым вложениям, относящимся к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости», за отчетный период;

  •   суммы изменений справедливой стоимости финансовых вложений, относящихся к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», за отчетный период;

  •   стоимость производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами, на конец предыдущего года и отчетного периода;

  •   суммы изменений справедливой стоимости производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами, относящиеся к эффективной части хеджирования денежных потоков, за отчетный период;

  •   суммы предоставленных другим организациям займов на сроки до 12 месяцев и более 12 месяцев с выделением сумм займов, предоставленных при совершении внутригрупповых операций, на конец предыдущего года и отчетного периода;

  •    суммы вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на конец предыдущего года и отчетного периода;

  •    суммы резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в отчетном периоде (п. 16.10 НСБУ № 46).

Как видим, в зависимости от вида финансового актива используются различные счета бухгалтерского учета, а информация в БФО раскрывается отдельно по краткосрочным и долгосрочным.

Какие классификационные признаки влияют на организацию бухгалтерского учета и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым обязательствам?

Как и по финансовым активам, по финансовым обязательствам наиболее существенным классификационным признаком является деление в БФО) по сроку их погашения на:

1) долгосрочные — погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. К их числу можно отнести долгосрочные финансовые обязательства, учитываемые на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При раскрытии информации в БФО следует учитывать нормы НСБУ № 104 либо НСБУ № 46. Так, согласно п. 15 НСБУ № 104 в разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса приводится информация об обязательствах, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По статье «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510) показываются учитываемые на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обязательства по долгосрочным кредитам и займам, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

2) краткосрочные — погашение которых ожидается менее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Применительно к финансовым вложениям в бухгалтерском балансе по статье. В бухгалтерском балансе по статье «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 610) показываются обязательства по краткосрочным кредитам и займам, учитываемые на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай- мам» (п. 16 НСБУ № 46).

Что может быть включено в положение об учетной политике по финансовым инструментам?

Учетная политика — совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абз. 22 ст. 1 Закона № 57-З). Учетная политика организации включает:

  •  применяемые организацией виды учетной оценки;

  •    план счетов бухгалтерского учета организации;

  •   разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;

  •    применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

  •    порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

   иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Наиболее существенным при организации учетного процесса в положении по учетной политике следует учесть аспекты, связанные с учетной оценкой, которая организуется с использованием соответствующих субсчетов и аналитических счетов. Следует предусмотреть соответствующие субсчета и аналитические счета согласно требованиям Инструкции № 50.

Для более четкой организации аналитического учета операций, регулируемых НСБУ № 74, например, по финансовым активам целесообразно выделить аналитические счета к соответствующим счетам:

  •    покупная стоимость финансовых активов;

  •    номинальная стоимость финансовых активов;

  •   накопленные проценты по финансовым активам;

  •   начисленные проценты по финансовым активам (п. 15.1; п. 23 НСБУ № 74);

  •   операционные затраты по финансовым активам (п. 2 НСБУ № 74);

  •  премия (п. 2 НСБУ № 74);

  •   скидка (п. 2 НСБУ № 74).

Наличие такой информации позволяет в любой момент по данным бухгалтерского учета определить учетную стоимость финансового актива.

Еще одним аспектом, заслуживающим внимания при формировании рабочего плана счетов в части финансовых активов, было бы выделение:

  •    финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости (п. 6 НСБУ № 74);

  •    финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости (п. 7 НСБУ № 74).

Что нужно учитывать с 1 января 2019 г. в связи с принятием НСБУ № 74?

До принятия НСБУ № 74 начисляемые проценты по финансовым вложениям отражались на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В соответствии с НСБУ № 74 данный счет по таким операциям с 1 января 2019 года не используется.

Следовательно, поскольку меняется методика бухгалтерского учета начисленных процентов по финансовым вложениям, организациям необходимо дебетовый остаток по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части начисленных процентов по долгосрочным финансовым вложениям, числящимся на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», и краткосрочным финансовым вложениям, числящимся на сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 1 января 2019 г. перенести на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» соответственно (п. 2 Постановления № 74). С этой целью составляется бухгалтерская справка-расчет с соблюдением требований п. 2 ст. 10 Закона № 57-З в части обязательных реквизитов:

  • наименование документа, дата его составления;

  •    наименование организации, фамилия и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

  •  содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценка в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

  •  должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Что нужно учесть при налогообложении по операциям с финансовыми инструментами?

При исчислении налога на прибыль включаются в состав:

  •   внереализационных доходов:

1) доходы от изменения справедливой стоимости инструментов и объектов хеджирования, признаваемые таковыми в бухгалтерском учете, в том числе от операций с форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными производными финансовыми инструментами, за исключением указанных в п. 3.42 ст. 174 НК (п. 3.41 ст. 174 НК);

2) доходы юридических лиц — клиентов субъектов рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов, полученные в налоговом (отчетном) периоде по операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами в виде начисленных положительных разниц цен базовых активов по совершенным операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, а также иные суммы средств, в отношении которых у клиента возникает право их получить по соглашению о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (п. 3.42 ст. 174 НК);

  •   внереализационных расходов:

1) отрицательная разница между балансовой стоимостью активов, передаваемых специальной финансовой организации в рамках операции секьюритизации, и суммой средств, поступающих от специальной финансовой организации по договорам уступки прав (требований) (п. 3.21 ст. 175 НК);

2) расходы от изменения справедливой стоимости инструментов и объектов хеджирования, признаваемые таковыми в бухгалтерском учете, в том числе расходы по операциям с форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными производными финансовыми инструментами, а также комиссионный сбор, уплаченный организатору торгов, за исключением указанных в п. 3.50 ст. 175 НК (п. 3.49 ст. 175 НК);

3) расходы юридических лиц — клиентов субъектов рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов, понесенные в налоговом (отчетном) периоде по операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами в виде начисленных отрицательных разниц цен базовых активов по совершенным операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, а также иные суммы средств, в отношении которых у клиента возникает обязанность их уплатить по соглашению о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами. В случае превышения внереализационных расходов юридических лиц — клиентов субъектов рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов по операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами над внереализационными доходами по таким операциям в налоговом (отчетном) периоде сумма такого превышения не учитывается при исчислении валовой прибыли (п. 3.50 ст. 175 НК).

Таблица

Определения терминов, приведенных в НПА и используемых в данном материале

Активы — имущество, возникшее в организации в результате совершенных хозяйственных операций, от которого организация предполагает получение экономических выгод (абз. 2 ст. 1 Закона № 57-З)

Финансовый актив — актив, представляющий собой денежные средства, эквиваленты денежных средств, долевой финансовый инструмент другого лица или право получения финансового актива от другого лица, обмена финансовым инструментом с другим лицом на выгодных для организации условиях, получения переменного количества собственных долевых финансовых инструментов от другого лица (абз. 22 п. 2 НСБУ № 74)

Финансовые активы — это имущество организации, ценность которого определяется условиями договора, заключенного между контрагентами (покупателем и продавцом). Эти условия могут быть как индивидуальными, если имеет место подписание двустороннего договора (например, договора займа, совместной деятельности), так и стандартными — если речь идет об обращении инструментов, наличие обязательных реквизитов которых определяется действующими нормативными правовыми актами. Например, условия распределения дохода от вложений в совместную деятельность

Обязательства — задолженность организации, возникшая в результате совершенных хозяйственных операций, погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению собственного капитала организации (абз. 8 ст. 1 Закона № 57-З)

Финансовое обязательство — обязательство, предусматривающее передачу финансового актива другому лицу, обмен финансовым инструментом с другим лицом на невыгодных для организации условиях, передачу переменного количества собственных долевых финансовых инструментов другому лицу (абз. 23 п. 2 НСБУ № 74)

Финансовое обязательство — это обязательство организации, закрепленное условиями договора. Например, полученный кредит в банке с условиями процентной ставки за пользование им

Долевой финансовый инструмент — финансовый инструмент, подтверждающий право его держателя на долю в собственном капитале другого лица (абз. 7 п. 2 НСБУ № 74)

Примером может служить акция

Долговой финансовый инструмент — финансовый инструмент, подтверждающий обязательство его эмитента или обязанного лица (абз. 6 п. 2 НСБУ № 74)

Примером может служить облигация

Производный финансовый инструмент — финансовый инструмент, с приобретением которого не связаны или связаны незначительные операционные затраты, стоимость которого зависит от параметров базового актива и расчеты по которому предполагается произвести в будущем (абз. 15 п. 2 НСБУ № 74).

Базовый актив — актив или другой объект, от стоимости или иных параметров которого зависит стоимость производ- ного финансового инструмента (абз. 4 п. 2 НСБУ № 74). Как видим, производный финансовый инструмент является разновидностью финансового инструмента, но для признания его таковым учитываются особенности его оценки, предусматриваемые в договоре

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Поделиться в соцсетях:

Оцените систему с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами портала proMSFO.BY

Войдите под своей учетной записью

Полемика
Аудит
Международные стандарты аудита — применение в Беларуси

1. Международные стандарты аудита — применение в Беларуси |

В настоящее время в нашей стране идет работа над внесением изменений и дополнений в основополагающий для аудиторов документ — Закон об аудиторской деятельности. Одним из важнейших для аудиторов и очень позитивным изменением будет являться введение нормы в отношении обязательного применения международных стандартов аудита (МСА) при аудите отчетностей, составленных по МСФО. По данным программы соответствия, которая была проведена Международной федерацией бухгалтеров в августе 2012 г., уже в то время 126 стран в той или иной мере применяли Международные стандарты аудита. Беларуси среди них не было.

Мнение аудиторов о переходе Беларуси на Международные стандарты аудита

2. Мнение аудиторов о переходе Беларуси на Международные стандарты аудита |

Новации в законодательстве об аудиторской деятельности были обсуждены 8 февраля на площадке центра повышения квалификации Министерства финансов Республики Беларусь в ходе круглого стола, участие в котором приняли представители профессионального сообщества, законодатели и представители профильных ведомств.
Аудиторская палата в Республике Беларусь: история и перспективы

3. Аудиторская палата в Республике Беларусь: история и перспективы |

В настоящее время в Беларуси действует ряд общественных объединений аудиторов, каждое из которых стремится поднять статус представителей этой профессии. Значительная часть аудиторов и аудиторских организаций, в том числе «большая четверка», не входят ни в какое аудиторское объединение в Беларуси. Статьей 8 Проекта Закона предусматривается создание Аудиторской палаты, которая будет являться единым органом самоуправления аудиторских организаций и аудиторов — индивидуальных предпринимателей.
Почему важно применять Концептуальные основы «Управление рисками организации. Интеграция со стратегией и эффективностью деятельности»

4. Почему важно применять Концептуальные основы «Управление рисками организации. Интеграция со стратегией и эффективностью деятельности» |

Опубликована концепция COSO «Управление рисками организации. Интеграция со стратегией и эффективностью деятельности» (COSO ERM) 2017 года на русском языке. Ее перевод и издание стали возможными благодаря совместным усилиям Института внутренних аудиторов и компании Deloitte, СНГ.
Влияние модели ожидаемых потерь на аудиторов

5. Влияние модели ожидаемых потерь на аудиторов |

Принятие и внедрение моделей ECL (expected credit loss, IFRS 9) во многих случаях принесет существенные трудности аудиторам, менеджерам, органам надзора и пользователям;— объясняет председатель IAASB, профессор Арнольд Шилдер. Аудиторам нужно помнить о связанных с ECL изменениях и влиянии их на аудит, а также нужно принимать в этом активное участие, прежде всего чтобы понять, как именно организации планируют принятие и внедрение моделей ECL.
«Тонкости» GDPR для аудиторских компаний

6. «Тонкости» GDPR для аудиторских компаний |

Клиенты аудиторских, адвокатских и консалтинговых организаций почему-то часто видят их в качестве обработчиков данных и пытаются в рамках договоров навязать условия, соответствующие отношениям «контролер-обработчик». А GDPR содержит в себе требования, которые накладывают на обработчиков определенные ограничения, что означает, что в этом случае компаниям придется следовать этим дополнительным условиям. Это может оказывать на деловые отношения с клиентами определенное давление.
Системные проблемы в учете: нематериальные активы и их действительная стоимость

7. Системные проблемы в учете: нематериальные активы и их действительная стоимость |

Британский эксперт Ричард Мерфи допускает системность аудиторских ошибок. Финансовый учет вводят в заблуждение нематериальные активы и взятые с потолка оценки. Логику рассуждений нужно строить на четырех базовых категориях нематериальных активов. Первая такая категория — это гудвил, то есть превышение уплачиваемой за приобретаемый бизнес суммы над стоимостью его материальных, физических активов, способных быть точно измеренными.
Колонка редактора

1. Оценка рисков по базовому содержанию «нефинансовой отчетности» — факторы ESG |

Во всем мире идет акцент на важность факторов ESG (чаще называемых «нефинансовой отчетностью»), которые могут оказывать краткосрочное и долгосрочное влияние на бизнес компаний, на существенные риски и доходы инвесторов. Согласно отчету фирмы «Делойт» Write from the Start: Surveying Narrative Reporting in Annual Report, за последние 10 лет (в исследуемых европейских компаниях) объем финансовой информации увеличился почти вдвое, а нефинансовой информации — в 6 раз и теперь занимает почти 54% годового отчета.

2. Манипулирование отчетностью: «нет записи — нет проблемы с подделкой» |

Негатив отчетных кампаний прошлых кризисных периодов наводит на размышления о дополнительном соблазне компаний к манипулированию отчетностью. Любой экономический кризис создает благоприятную основу для роста кризиса доверия. Эта тема постоянно рассматривается профессиональным сообществом, ведь очередная турбулентность на развивающихся рынках связана со значительным увеличением различных видов рисков. В ответ на эти риски некоторые предприятия используют различного рода мошенничества.

3. Плавный отказ от использования LIBOR и ориентир на новые процентные ставки в учете |

В США лишь ограниченное число ориентировочных ставок доступно для использования компаниями — составителями отчетности: ставки по прямым обязательствам американского Казначейства, LIBOR, по свопу на индекс овернайт (OIS) на основе эффективной ставки федеральных фондов, а с августа 2017 года также используется ставка на своп Ассоциации участников индустрии ценных бумаг и финансовых рынков (SIFMA).