Валюта финансового учета и отчетности в международных стандартах финансовой отчетности |
В статье описываются особенности отражения валюты в финансовом учете и отчетности организаций в соответствии с международными стандартами. Организации, осуществляющие валютные операции, при переходе на МСФО приобретают ряд преимуществ на рынке.
Как известно, финансовая отчетность организаций составляется не только для внутренних, но и для внешних пользователей. Нашей исторически сложившейся особенностью является то, что в качестве конечных пользователей финансовой информации чаще выступают органы финансового контроля (например, налоговые органы). Фискальный характер бухгалтерского учета облегчает возможность государственного регулирования экономики. В СССР, где существовавшая командно-административная экономическая система предполагала наличие исключительно государственной собственности и централизованное принятие производственно-хозяйственных решений, данная направленность финансовой информации была абсолютно приемлема.
Дело в том, что внешние пользователи финансовой отчетности (инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели и др.) являются для организации источниками дохода, следовательно, информация должна быть ориентирована на нужды данных пользователей. Именно этому требованию отвечают Международные стандарты финансовой отчетности.
МСФО предоставляют более широкие возможности для ведения и представления отчетности организациями. Рассмотрим некоторые аспекты отражения валюты в отчетности по международным стандартам.
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» предполагает применение в отчетности двух видов валют: функциональной и валюты представления отчетности. Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность, зарабатывает и использует основную часть своих денежных средств. Валюта представления отчетности — валюта, в которой представляется финансовая отчетность.
Валюта представления и функциональная могут не совпадать. Также возможен случай, когда валюта страны, где зарегистрирована организация, будет являться для нее иностранной, так как для ведения учета и отчетности выбрана другая валюта. Например, если белорусская компания учитывает выручку в долларах США и составляет в них же свою отчетность, то для этой фирмы доллар будет являться одновременно и функциональной валютой, и валютой представления. А белорусский рубль считаться иностранной валютой, несмотря на то, что компания находится в Беларуси. Все операции, выраженные в рублях, необходимо будет пересчитывать в доллары США. Стоит уточнить, что согласно МСФО (IAS) 21 иностранной признается любая валюта, отличающаяся от функциональной. Данный стандарт позволяет принимать любую валюту (или валюты) в качестве валюты представления отчетности отчитывающегося предприятия.
Однако мы все знаем, что белорусское законодательство обязывает, если стоимость активов и обязательств выражена в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности пересчитывать в рубли. Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях. В случаях, когда законодательство или правила страны — места ведения организацией деятельности за пределами Беларуси — требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.
Как можно заметить, наше законодательство сдерживает ведение учета в рамках единой национальной валюты. Это не имеет особого значения для небольших отечественных организаций. Но когда речь идет о компаниях — участниках международного рынка, осуществляющих валютные операции, МСФО перестают казаться «чужими и далекими». Предприятие может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, номинированные в иностранной валюте, или владеть иностранным подразделением; кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте.
Целью МСФО (IAS) 21 является определение того, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в финансовой отчетности предприятия и как трансформировать финансовую отчетность в валюту представления отчетности.
Крупные холдинговые компании, ведущие активную внешнюю деятельность, имеющие управляющие компании за рубежом, часто сталкиваются с трудностями выбора функциональной валюты, поскольку валюта, которая оказывает основное влияние на определение цен на товары и услуги, и валюта страны, конкурентные силы и конкурентные правила которой оказывают наибольшее влияние на стоимость реализации товаров и услуг, как правило, различаются.
Кроме двух названных выше факторов, при определении функциональной валюты МСФО рекомендуют учитывать влияние валюты на затраты по оплате труда, материальные и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (часто таковой является валюта, в которой определяются эти затраты и в которой производятся расчеты). Значение имеет также то, в какой валюте учитываются средства, поступающие от финансовой деятельности (например, от эмиссии долговых и долевых инструментов), и в какой валюте хранятся средства от операционной деятельности.
Существуют дополнительные факторы, при выборе функциональной валюты иностранного подразделения следует учитывать:
§ является ли иностранное подразделение лишь расширением операций отчитывающегося предприятия или же осуществляется со значительной степенью самостоятельности;
§ представляет ли объем операций с отчитывающимся предприятием большую (или небольшую) часть в общем объеме иностранного подразделения;
§ оказывают ли потоки денежных средств иностранного подразделения прямое влияние на потоки денежных средств отчитывающегося предприятия, а также имеются ли в наличии денежные средства, подлежащие перечислению в пользу отчитывающегося предприятия;
§ достаточны ли потоки денежных средств иностранного подразделения для обслуживания существующих и обоснованно ожидаемых долговых обязательств без привлечения средств отчитывающегося предприятия.
Иностранное подразделение — предприятие, являющееся дочерним, ассоциированным, совместным предприятием, либо это подразделение отчитывающегося предприятия, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающегося предприятия.
Иногда на основе предлагаемых МСФО факторов определить функциональную валюту затруднительно, и руководству компании нужно применять профессиональное суждение. Также используются многофакторные модели, математическим путем оценивается удельный вес каждого фактора. После определения функциональная валюта остается неизменной, исключение составляют случаи появления изменений в базовых операциях, событиях и обстоятельствах. Правильность выбора функциональной валюты может существенно сказаться на финансовых показателях, рассчитанных на основе международной отчетности, в сторону их улучшения.
Если функциональная валюта и валюта представления различаются, необходимо осуществить перевод результатов работы предприятия и его финансового положения. Если экономика страны, чья валюта принята за функциональную, не является гиперинфляционной, перевод осуществляется посредством выполнения следующих действий:
§ активы и обязательства в отчетах о финансовом положении, включая сравнительные данные, переводятся по курсу закрытия на дату составления отчета о финансовом положении;
§ доходы и расходы отчета о совокупной прибыли или отдельного отчета о прибылях и убытках, включая сравнительные данные, переводятся по обменным курсам валют на даты соответствующих операций;
§ все возникающие в результате перевода курсовые разницы признаются в составе прочей совокупной прибыли.
Данный алгоритм применим и к российской экономике. В практике перевода статей доходов и затрат часто используется обменный курс валют, который приблизительно равен фактическому курсу на даты операций: например, средний курс за период. Однако если обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.
Для лучшего понимания описанной выше процедуры перевода в МСФО (IAS) 21 приводятся определения некоторых терминов:
§ курс закрытия — текущий обменный курс на конец отчетного периода;
§ курсовая разница — разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов;
§ обменный курс валют — соотношение при обмене одной валюты на другую.
В том случае, когда организация представляет свою финансовую отчетность в валюте, отличающейся от ее функциональной валюты, она должна указывать, что представляемая ею финансовая отчетность соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.
Рассмотренные выше аспекты использования валюты в финансовом учете и отчетности согласно МСФО позволяют сделать вывод, что организация, осуществляющая валютные операции, при переходе на МСФО приобретает ряд преимуществ на рынке:
§ данные учета и отчетности отражаются в «удобной» для экономической деятельности данного субъекта валюте;
§ существует возможность использования валют нескольких стран одновременно;
§ финансовая информация в отчетности раскрывается в форме адаптированной для прочтения внешними пользователями, способными повлиять на увеличение прибыли организации.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
