Практические аспекты использования международных стандартов финансовой отчетности | 30.06.2022

Международный опыт свидетельствует о том, что развитие бухгалтерского учета и отчетности тесно связано с изменениями экономической ситуации в стране. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовых отношений привело к необходимости создания адекватной системы бухгалтерского учета и отчетности. Нормальное функционирование конкурентного рынка капитала возможно только при условии, что участники этого рынка обеспечены достоверной качественной информацией об объектах инвестиций. Основным источником такой информации является финансовая отчетность организаций. С накоплением мирового опыта ведения бухгалтерского учета сформировались требования к финансовой отчетности, обеспечивающие ее максимальную полезность и удобность для принятия экономических решений. Эти требования и привели в итоге к появлению международных стандартов финансовой отчетности.

Международные стандарты оказывают значительное влияние на формирование учетной информации компаний и развитие национального учета. Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, правилам, обязаны представлять и опубликовывать финансовую отчетность по МСФО. Таким образом, даже несмотря на резкое снижение инвестиционной активности за последние годы, нашим компаниям приходится составлять свою отчетность по мировым правилам.

При прочих равных условиях приоритет отдается данным отчетности, подготовленной в соответствии со стандартами МСФО или US GAAP, а также анкетным данным компаний. Если анкетные данные не подтверждались копией отчетности по соответствующему стандарту и таковая не обнаруживалась в открытом доступе в других источниках, то отчетность считалась управленческой по соответствующему стандарту. Примечательно, что среди лидеров рейтингов последних лет МСФО применяется практически без исключений.

Основная масса компаний, не составляющих отчетность по МСФО и не планирующих составлять, — это компании с минимальной выручкой. Небольшое число компаний составляют отчетность по МСФО, но не проходят аудит. Чаще всего это компании, которые впервые готовят отчетность по МСФО. Они осуществляют либо пробную трансформацию для понимания существенности отличий отчетности по МСФО, либо формируют отчетность без полноценного первого применения.

Основная причина подготовки отчетности по МСФО практически у всех компаний — требования собственников и кредиторов. Результаты справедливы и для компаний с малой выручкой, и для групп с большой выручкой. Для среднего бизнеса требование собственника часто означает требование заграничной материнской компании предоставлять аудированную отчетность по МСФО для понимания белорусского бизнеса и включения в свою консолидированную отчетность. Собственники же крупных холдингов уже не мыслят исключительно национальными стандартами, а по-прежнему хотят видеть отчетность своих компаний в международном формате. Высокий процент компаний, готовящих международную отчетность по требованиям кредиторов, говорит о доверии заемщиков (банков) именно к отчетности по МСФО.

Также следует обратить внимание на вопрос о наиболее актуальных проблемах, с которыми сталкиваются компании при подготовке отчетности по МСФО. Лидирующую позицию практически у всех опрошенных компаний занимает сокращение сроков закрытия книг по ПБУ. Сроки выдачи заключения и подготовки отчетности по МСФО все больше сдвигаются ко второму кварталу, при том что национальные книги обычно закрываются не ранее 30 марта. А при трансформации подготовка отчетности по МСФО начинается после закрытия книг ПБУ. У крупных компаний со сложной структурой период формирования консолидированной отчетности может занимать до двух месяцев. Таким образом, сроки выдачи аудиторского заключения сдвигаются к третьему кварталу, что иногда слишком поздно для банков и иностранных материнских компаний, которые ожидают получить аудированную отчетность по МСФО намного раньше.

В прошлые годы лидирующую позицию среди актуальных проблем при подготовке отчетности по МСФО занимала адаптация учета для целей МСФО. Сближение с МСФО уже происходит последние несколько лет на законодательном уровне, и поэтому актуальность этого вопроса оказалась достаточно высокой.

При переходе компании на составление отчетности в формате МСФО последствия для компании могут стать как положительными, так и отрицательными. В качестве положительных аспектов можно отметить повышение прозрачности, информативности отчетности, улучшение сопоставимости показателей, увеличение возможностей для анализа деятельности компании и как следствие — облегчение доступа к международным рынкам капитала. При этом следует учесть, что сама по себе отчетность еще не гарантирует приток инвестиций. К тому же, как показывает практика, зачастую величина балансовой прибыли при переходе на международные стандарты может быть значительно ниже, чем по правилам нашего учета. Кроме того, переход на МСФО требует от компании выделения значительных трудовых, финансовых и временных ресурсов.

До сих пор существуют отдельные противоречия ПБУ с МСФО и US GAAP. Многие вопросы, рассмотренные в МСФО, вообще не затрагиваются в белорусском учете, а некоторые правила, даже очень важные, не применяются. Например, задолженность отражается в той сумме, в которой она будет погашена, даже если погашение произойдет через 10 лет. В МСФО долгосрочная задолженность отражается по дисконтированной стоимости, за счет чего учитывается временная стоимость денег (одна и та же сумма денег через месяц и через 10 лет имеет совершенно разную стоимость сегодня). Отсутствие временной оценки вызывает значительное снижение достоверности информации об имеющихся активах организации. Рассмотрим лишь некоторые отличия между МСФО и US GAAP (см. табл.).

Есть и другие отличия между этими системами учета. Так, в ОПБУ США нет жесткой нумерации счетов, есть лишь определенный порядок расположения по балансу. При этом в активе идет убывание ликвидности сверху вниз, а в пассиве статьи баланса располагаются по сроку задолженности. МСФО имеет баланс по возрастанию ликвидности. Счета учета ведутся в форме, близкой к белорусской, но дебетовые и кредитовые обороты при этом не выводятся, а вычисляется лишь остаток в процессе ведения счета. Активно-пассивные счета практически отсутствуют, так как счета разбиваются по отдельным группам.

В ОПБУ США принцип двойной записи рассматривается как чисто технический прием, соответственно, меньшее внимание уделяется корреспонденции счетов. Это позволяет составлять сложные проводки, когда кредитуется и дебетуется несколько счетов одновременно, но не согласуется с нашей практикой составления корреспонденции счетов. Эта возможность могла бы упростить работу по учету и позволить точнее отслеживать экономический смысл операции, позволяя не разбивать ее на несколько сумм в зависимости от того, на какой счет попала корреспондирующая сумма.

В целом, несмотря на кажущееся сближение нашего учета и международных стандартов финансового учета, отличия с МСФО остаются довольно большими.

В общем смысле это происходит из-за различий в самих целях составления бухгалтерской отчетности. Если цель отчетности по международным стандартам — это предоставление финансовой информации инвесторам и кредиторам для принятия инвестиционных решений, то в наших реалиях отчетность используется, прежде всего, контролирующими фискальными органами для проверки правильности составления налоговой отчетности.

Пока это противоречие не будет разрешено, многие компании и дальше будут воспринимать МСФО как формальность, что не позволит им использовать все преимущества данных стандартов. Та же проблема существует и для малого и среднего бизнеса. МСФО для МСП — это обособленный, самодостаточный стандарт, полностью заменяющий собой все остальные. Он устанавливает всего лишь около 300 позиций для раскрытия. Многие принципы признания и измерения существенно упрощены. В перспективе МСФО для МСП могли бы значительно упростить выход компаний на потенциальных инвесторов, способствовать динамичному росту, но большинству таких компаний применение даже сокращенной версии стандартов экономически нецелесообразно. Затраты на обучение специалистов, использование специального программного обеспечения, полная открытость данных хозяйственной деятельности — все это останавливает даже крупные компании от решения перейти на МСФО. Бизнесу нужны условия и время, чтобы быть готовыми в полной мере соответствовать международным требованиям.

Таблица

Различия между стандартами учета МСФО и US GAAP