Некоторые вопросы по оформлению документов при работе с резидентами Российской Федерации |
Резидент Республики Беларусь оказывает услугу по ремонту оборудования резиденту Российской Федерации на территории Республики Беларусь. В акте на оказание услуги отражены стоимость выполненных работ и стоимость запасных частей, затраченных на данный ремонт. На всю стоимость ремонта вместе с запасными частями применена ставка налога на добавленную стоимость (далее — НДС) в размере 20 %.
Имеет ли резидент Республики Беларусь право применить на услугу ставку НДС в размере 20 %, а на стоимость запасных частей — 0 %?
Исходя из п. 1 ст. 124 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации налогоплательщикам государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены ЕАЭС, является наличие у плательщика следующих документов:
§ договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;
§ транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства — члена ЕАЭС.
При этом наличие транспортных (товаросопроводительных) документов не требуется, если для отдельных видов перемещения, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством;
§ заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь, с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее — заявление о ввозе товаров) либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Плательщик в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС представляет:
§ либо заявление о ввозе товаров;
§ либо по установленной форме перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, заполненный в установленном порядке.
Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств — членов ЕАЭС в соответствии с п. 1 ст. 124 НК производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки этих товаров. При этом обороты по реализации товаров в налоговой декларации (расчете) по НДС отражаются применительно к указанному сроку в порядке, установленном п. 5.1–5.4 ст. 123 НК (ч. 1 п. 5 ст. 124 НК).
В случае неподтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь обороты по реализации товаров, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, в отношении которых п. 1.2 ст. 122 НК установлено применение ставки НДС в размере 0 %, облагаются НДС по ставке в размере 20 % (абз. 2 ч. 1 п. 6 ст. 122 НК).
Следовательно, при условии заключения договора, которым предусматривается отдельно продажа запасных частей, и документального подтверждения фактического вывоза запасных частей, использованных при ремонте, в Российскую Федерацию в течение 180-дневного срока со дня их отгрузки оборот по реализации запасных частей облагается НДС по ставке в размере 0 %, а в случае неподтверждения — по ставке в размере 20 %.
Общество с ограниченной ответственностью «Покупатель» (Республика Беларусь) (далее — ООО «Покупатель») приобретает по договору поставки у общества с ограниченной ответственностью «Продавец» (Российская Федерация) (далее — ООО «Продавец») товар, который отгружается со склада общества с ограниченной ответственностью «Производитель» (Российская Федерация) (далее — ООО «Производитель») и сразу доставляется на склад ООО «Покупатель», минуя склад ООО «Продавец». Между ООО «Продавец» и ООО «Производитель» заключен отдельный договор, по условиям которого предусмотрен самовывоз товара.
Как правильно должна быть оформлена CMR-накладная (графы 1, 2, 22 и 24)?
В Республике Беларусь форма и порядок оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR» установлены Инструкцией о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20.02.2012 № 11 (далее — Инструкция № 11).
Графы 1–15, 21 и 22 CMR-накладной заполняются отправителем груза (п. 6 Инструкции № 11).
Графы 1, 2 соответствуют параметрам «отправитель» — «получатель». Как правило, «отправитель — получатель» = «продавец — покупатель».
В рассматриваемой ситуации товар отгружается со склада производителя в Российской Федерации (ООО «Производитель»), при этом производитель во внешнеэкономическом договоре между ООО «Покупатель» и ООО «Продавец» как сторона договора не фигурирует.
Таким образом, в графе 1 «Отправитель» CMR-накладной должны указываться реквизиты ООО «Продавец», в графе 2 «Получатель» — реквизиты ООО «Покупатель».
Для указания в CMR-накладной, кем и откуда фактически был отправлен груз, а также куда груз прибыл и кто его принял, предусмотрены графа 4 «Место и дата погрузки груза», в которой в рассматриваемой ситуации указывается ООО «Производитель», и графа 3 «Место разгрузки груза», где указывается ООО «Покупатель» (п. 8 Инструкции № 11).
Фактические отправитель и получатель, несущие ответственность за отправку/получение груза, определяются по печатям в графах 22 «Груз отправил» и 24 «Груз принял», соответственно, в графе 22 указывается ООО «Производитель», в графе 24 — ООО «Покупатель».
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
