МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»: практика применения |
В последнее время наиболее интересующей бухгалтеров проблемой становится перевод (трансформация) отчетности в международный формат. Предприятия переживают сложное время, что связано с санкциями, а также с инфляционными процессами в экономике и колебаниями курсов доллара и евро. Остро встает вопрос формирования бухгалтерской отчетности в условиях нестабильной экономики. МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» позволяет трансформировать отчетность с целью приведения к международному формату.
Игнорирование влияния инфляции может привести к существенному искажению информации о финансовом состоянии предприятия, его способности к сохранению и наращиванию капитала. Получение такой информации может привести к недостоверному информационному обеспечению управленческих решений и к снижению эффективности системы менеджмента качества.
Несмотря на тот факт, что в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 белорусская экономика не является гиперинфляционной экономикой, многие эксперты считают, что корректировки отчетности на уровень инфляции все же необходимы.
Формирование отчетности, прозрачной для пользователя, требует переосмысления. Для оптимизации процесса составления отчетности предприятиям необходимо решить ряд специфических вопросов.
МСФО должны обеспечивать формирование учетной и отчетной информации, ориентированной на интересы пользователей. Например, согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.
Порядок представления отчетности в Международных стандартах финансовой отчетности регулируется несколькими стандартами. Это МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», а также МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике».
Базовые требования по оформлению финансовой отчетности описывает МСФО (IAS) 1. Стандарт применяется как к отдельной, так и к консолидированной финансовой отчетности.
Пакет финансовой отчетности по МСФО (как консолидированной, так и неконсолидированной) состоит из:
§ отчета о финансовом положении на конец отчетного периода, а также отчета о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода — в случае, если учетная политика применяется ретроспективно или осуществлен ретроспективный пересчет или переклассификация статей в финансовой отчетности;
§ отчета о прибылях и убытках за отчетный период;
§ отчета о совокупных доходах за отчетный период;
§ отчета об изменениях в собственном капитале за отчетный период;
§ отчета о движении денежных средств за отчетный период;
§ примечаний, включающих описание существенных принципов учетной политики по МСФО, и прочих пояснительных примечаний.
В настоящее время наблюдается резкое изменение меновой ценности денег, деформирующих структуру доходов, расходов, капитала. Применение Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» является в этих условиях весьма актуальным. Его основная цель — пояснение метода отражения эффекта инфляции в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В условиях гиперинфляционной экономики финансовая отчетность о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, составленная в местной валюте без пересчета, является неинформативной, поскольку утрачивает свою сопоставимость с оценками реального рынка. Деньги теряют покупательную способность с такой скоростью, что сопоставление сумм операций и других событий, произошедших в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение.
В МСФО (IAS) 29 указывается, что отчетность в условиях гиперинфляционной экономики, составленная в рублях без пересчета, является малосодержательной, так как покупательная способность меняется в течение одного отчетного периода и вводит в заблуждение пользователя. Так, например, информация о цене продукта изменяется значительно в течение незначительного промежутка времени. В этих условиях руководителю организации совместно с финансовым отделом необходимо самостоятельно определить, в какой момент возникает необходимость пересчета финансовой отчетности.
Стандарт МСФО (IAS) 29 называет перечень условий, при которых необходимо пересчитать отчетность:
1. Основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте; имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности.
2. Основная часть населения рассчитывает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены могут указываться в этой иностранной валюте.
3. Продажи и покупки с отсрочкой платежа производятся по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательной способности в течение периода отсрочки платежа, даже если этот период является краткосрочным.
4. Процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ценовому индексу.
5. Совокупный уровень инфляции за три года приближается к 100 % или превышает этот уровень.
Представление требуемой стандартом информации в виде дополнения к непересчитанной финансовой отчетности не разрешено.
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требует представления финансовой отчетности в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Доходы и расходы должны при этом раскрываться в отчете о финансовых результатах.
Стандарт предполагает, что пересчет финансовой отчетности требует применения определенных процедур, а также профессионального суждения. При этом точность пересчета является менее важной информацией, чем применение этих процедур и профессионального суждения.
Финансовая отчетность организации должна представляться в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Соответствующие показатели за предыдущий период и любая информация, относящаяся к более ранним периодам, также должны представляться в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.
Показатели баланса и отчета о финансовых результатах, не выраженные в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода, пересчитываются с применением общего ценового индекса. В качестве последнего для Беларуси используется индекс потребительских цен.
Согласно стандарту, монетарные статьи не пересчитываются, поскольку они уже выражены в денежных единицах, действующих на конец отчетного периода. К таковым стандарт относит денежные средства, а также дебиторскую или кредиторскую задолженность в денежной форме.
Договоры займа должны корректировать статьи баланса для того, чтобы установить сумму, оставшуюся непогашенной на конец отчетного периода.
Остальные активы и обязательства являются немонетарными. Некоторые немонетарные статьи учитываются на основе сумм, определяемых на конец отчетного периода, таких как возможная чистая стоимость реализации и справедливая стоимость, поэтому они не пересчитываются. Все прочие немонетарные активы и обязательства пересчитываются.
Как правило, немонетарные статьи учитываются по себестоимости или по себестоимости за вычетом амортизации; иначе говоря, они выражены в суммах, определенных на дату приобретения. Пересчитанная себестоимость, или себестоимость за вычетом амортизации, каждой статьи определяется путем умножения ее исторической стоимости и накопленной амортизации на коэффициент изменения в общем ценовом индексе с даты приобретения по дату окончания отчетного периода.
Например, бренд товара или компании пересчитывается с момента его приобретения по дату окончания отчетного периода, а продукт пересчитывается с момента возникновения затрат на его создание.
Стандарт МСФО (IAS) 29 указывает на редкие случаи, когда может возникнуть ситуация, при которой отсутствует точная дата приобретения основного средства. Тогда возникает необходимость в использовании независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их дальнейшего пересчета.
По нематериальным активам отсутствует общий ценовой индекс. В этом случае стандарт предписывает использование расчетной оценки, основанной, например, на изменениях обменного курса между функциональной валютой и относительно стабильной иностранной валютой. Некоторые немонетарные статьи учитываются на основе стоимости, определенной на дату, отличную от даты приобретения или даты окончания отчетного периода, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В таких случаях балансовая стоимость пересчитывается с даты переоценки.
При разработке «инфляционного стандарта» необходимо учесть условия МСФО (IAS) 29. Пересчитанная стоимость немонетарной статьи снижается в соответствии с требованиями стандартов, если она превышает возмещаемую стоимость. Например, пересчитанная стоимость основных средств, гудвилла, патентов и товарных знаков снижается до возмещаемой стоимости, а пересчитанная величина запасов — до возможной чистой стоимости реализации.
Предприятие может приобрести активы по договору, разрешающему отсрочку оплаты без явного начисления процентов. При отсутствии практической возможности рассчитать вмененную сумму процентов такие активы пересчитываются с даты оплаты, а не с даты покупки. Приобретение актива без элемента дисконтирования позволило бы в значительной степени снизить стоимость предоставляемой услуги или производства продукции.
Приобретение, например, здания является существенным капиталовложением. Как известно, момент постановки на учет такого объекта зачастую не совпадает с моментом оплаты. Стандарт позволяет сформировать справедливую стоимость на объект основных средств с учетом вмененных процентов в момент оплаты, что в свою очередь повлияет на налогооблагаемую прибыль и налог на имущество.
В стандарте указывается, что на начало первого отчетного периода, в котором применяются условия стандарта, капитал пересчитывается с использованием общего ценового индекса с даты внесения средств в капитал. Прирост стоимости от переоценки, возникший в предыдущих отчетных периодах, исключается. Пересчитанная нераспределенная прибыль определяется как остаточная величина на основе всех остальных сумм в пересчитанном отчете о финансовом положении.
В конце первого отчетного периода и в последующие отчетные периоды капитал пересчитывается с использованием общего ценового индекса с начала периода или с даты внесения в капитал, если эта дата наступает позднее. Изменения в капитале за отчетный период подлежат раскрытию в соответствии с МСФО (IAS) 1.
Применительно к формированию отчетности МСФО (IAS) 29 требует, чтобы все статьи в балансе и отчете о финансовых результатах были выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.
Соответственно, все суммы должны быть пересчитаны с использованием изменения в общем ценовом индексе с дат, когда статьи доходов и расходов были первоначально признаны в финансовой отчетности.
Показатели отчетности, подготовленной на основе восстановительной стоимости, корректировке не подлежат. При отражении статей отчетности по текущей стоимости они подлежат корректировке исходя из общего индекса цен.
Прибыль или убыток по чистым денежным статьям учитывают аналогично финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости.
Стандарт предусматривает, что пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом требует использования общего ценового индекса, который отражает изменения в общей покупательной способности. Использование общего ценового индекса должно быть единым для всех предприятий.
Прекращение составления финансовой отчетности по условиям гиперинфляции тоже предусмотрено МСФО (IAS) 29. В этом случае отчетность формируется с использованием сумм, выраженных в единицах измерения, действующих на конец предыдущего отчетного периода, в качестве основы для определения балансовой стоимости в финансовой отчетности последующих отчетных периодов.
В финансовой отчетности подлежит раскрытию факт о пересчете ее статей с учетом изменений в общей покупательной способности функциональной валюты, которые таким образом представляются в единицах измерения, действительных на отчетную дату. Также необходимо указать стоимость, лежащую в основе оценки статей, название и уровень индекса цен на отчетную дату и его изменение в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.
Преобразование белорусской бухгалтерской отчетности в международный формат является достаточно сложным процессом, требующим высокого профессионализма от специалистов в области бухгалтерского учета. При проведении трансформации необходимо соблюдение международных стандартов МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Кроме того, организации при переходе на МСФО потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь