Можно ли применять для целей ТЦО отчетность по МСФО | 26.02.2020

Главой 11 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), посвященной правилам трансфертного ценообразования, определены сделки, которые подлежат контролю соответствия рыночным ценам.

В частности, в ст. 88 НК перечислены сделки, которые подлежат контролю соответствия рыночным ценам и если компания осуществляет или планирует осуществлять:

• сделки с недвижимостью с взаимозависимыми лицами и иными лицами, применяющими особые режимы налогообложения;

• внешнеторговые сделки со стратегическими товарами (перечень стратегических товаров установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.2016 № 470);

• внешнеторговые сделки с взаимозависимыми лицами;
• внешнеторговые сделки с организациями с местом нахождения в офшорных зонах;
• сделки с взаимозависимыми резидентами Беларуси, которые не исчисляют и не уплачивают налог на прибыль (резиденты ПВТ, СЭЗ, организации, применяющие УСН, и другие категории плательщиков),
• то она, в зависимости от суммы сделок с одним лицом за год, может являться объектом налогового контроля.

Основным методом, по которому анализируется сделка, является метод сопоставимости рыночных цен. По нему производится сопоставление условий анализируемой сделки с информацией о рыночных ценах на идентичные или однородные товары, работы, услуги. Данный метод считается приоритетным при выборе метода ценообразования.

Однако, при подготовке налоговой отчетности можно столкнуться с разными проблемами.

Отсутствуют смежные рынки или смежные продукты, по которым было бы возможно сформировать выборку, или компании на таких рынках на практике оперируют в несопоставимых условиях (например, рынки реализации нефтепродуктов), кроме того, информация о похожих компаниях, оказывающих аналогичные услуги (совершающих аналогичные сделки), сопоставимых по численности и объемам, в открытых источниках практически отсутствует.

Применение в целях анализа иных методов невозможно, либо не позволяет достаточно обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии примененной цены к рыночным ценам (например, применение метода распределения прибыли предполагает слишком большое число допущений и суждений, влияющих на достоверность результатов анализа). Использование источников информации для применения методов, основанных на анализе рентабельности, также невозможно.

Что делать в подобных ситуациях и существуют ли решения, которые будут более надежными с аудиторской точки зрения в сравнении с применением метода распределения прибыли, рассмотрим далее.

На практике при невозможности использования данных белорусских компаний можно и нужно использовать данные по международным конкурентам.

Можно брать информацию для сравнения из таких баз данных, как Ruslana (информация о компаниях России, Украины и Казахстана), Orbis (информация о компаниях со всего мира), Amadeus (информация о компаниях Европы). Однако стоимость подписки на эти базы данных очень высока и сопоставима с размером прибыли от деятельности средней компании за контролируемый год.

Поскольку законодательством для целей трансфертного ценообразования предусмотрено использование только общедоступной, опубликованной, официальной информации, то в такой ситуации целесообразным является использование показателей отчетности по МСФО.

Это возможно, если:

1.        Вы уверены, что деятельность зарубежных конкурентов сопоставима с операциями в рамках контролируемой сделки.

2.        Информация в публичной отчетности компании-аналога достаточна для использования в исследовании.

3.        Показатели отчетности по МСФО не требуют существенных корректировок на различия в учетных политиках между по МСФО, или такие корректировки могут быть обоснованно и прозрачно проведены.

ПЛЮСЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Данные более надежны, поскольку, как правило, требования публичной компании к достоверности показателей более высоки в сравнении с непубличными компаниями + есть заключение аудитора (обычно известного на рынке и имеющего устойчивую деловую репутацию).

В ряде случаев отчетность более информативна (есть примечания и дополнительные раскрытия по сравнению со статистическими данными, доступными в отношении белорусских компаний).

В ряде случаев есть отчет по сегментам, где можно четко выделить финансовые показатели конкретного искомого направления бизнеса.

ЧТО ВАЖНО УЧЕСТЬ

Корректировка на страновой риск. Если экономическая среда, в которой оперируют сопоставляемые компании, и принимаемые ими в связи c этим риски существенно отличаются (например, для ЕАЭС и стран ЕС), то необходимо провести корректировку на страновой риск к показателям рентабельности. В отдельных случаях эта поправка может быть использована в дополнение к поправке на валютный риск.

• Наличие информации о потенциальных корректировках в раскрытии по МСФО 1. Если компания (группа) делает (или делала в прошлом году) отчетность первый год, то по МСФО она обязана раскрыть существенные корректировки от локальных стандартов к МСФО (эффект на чистые активы и ОПУ): данная информация может быть полезной для принятия решения о потенциальных корректировках к показателям контролируемой сделки.