Контроль и аудит формирования себестоимости | 30.04.2019

Система измерения издержек производства и экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу важных проблем совершенствования и выявления резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий. 

Контроль за формированием себестоимости является важнейшим аспектом управленческого учета и информационного обеспечения управления. Вопросы организации, регулирования и проведения аудита, его дальнейшее совершенствование постоянно находятся в центре внимания. Однако вопросы проведения аудита затрат на производство продукции и формирования себестоимости так и не получили должной национальной методологической основы.

Себестоимость продукции — это часть стоимости изделий, включающая затраты живого и овеществленного труда на производство и сбыт продукции.

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражается эффективность производственной и коммерческой деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции зависит уровень (объем) прибыли. Чем меньше предприятие расходует материальных, трудовых и финансовых ресурсов на изготовление единицы продукции, тем эффективнее производственный процесс, тем больше будет прибыль.

Себестоимость как экономическая категория показывает, во что обходится конкретному предприятию производство и реализация выпускаемой продукции, а также позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях хозяйствования. Показатель себестоимости дает возможность глубоко анализировать экономическое состояние предприятия, выявлять резервы повышения эффективности общественного производства, определять перспективы дальнейшего развития, последовательно совершенствовать размещение производства и его специализацию, устанавливать и научно обоснованно планировать производство.

Природа затрат разнообразна. К ним можно отнести расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование производства, на оплату труда и премирование работников и др. Выделяют также и различные источники возмещения этих затрат: себестоимость, прибыль, кредиты банка, фонды специального назначения, целевое финансирование. Таким образом, для контроля за правильным учетом затрат, установления цен на продукцию возникает необходимость проверки правильности разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции и не включаемых в нее.

В настоящее время учет и контроль затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета и контроля.

При формировании себестоимости предприятия, определяющие доходы и расходы методом начисления, ежемесячно рассчитывают сумму прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции, товарам отгруженным.

Порядок отнесения затрат в целях налогообложения прописан в ст. 168, 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

Главный тезис белорусского законодательства: затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

Задача контроля заключается в обеспечении рационального расходования сырья, материалов, топливно-энергетических и трудовых ресурсов, ликвидации простоев машин и оборудования, а также в выявлении резервов снижения издержек производства.

При аудиторской проверке правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) представляется необходимым в первую очередь проследить соблюдение основных принципов формирования себестоимости. Производственные ресурсы при использовании оборудования имеют различный характер потребления и применения, что вызывает различия в формировании и, как следствие этого, в нормировании, планировании и учете затрат. Группировка затрат в разрезе калькуляционных статей или элементов, как это делается при исчислении себестоимости продукции, не в полной мере отвечает задачам управления эффективностью затрат.

Как свидетельствует практика, при проведении аудита затрат на производство аудиторами прослеживается соблюдение следующих основных принципов формирования себестоимости продукции:

• документальное подтверждение затрат;

• производственная направленность;

• независимость отнесения затрат от срока платежа.

На наш взгляд, соблюдение только указанных принципов не в полной мере отвечает задачам управления издержками производства, что может искажать информацию о себестоимости продукции.

В то же время в целях всестороннего изучения затрат, а также осуществления контроля за правильным формированием себестоимости продукции в бухгалтерском учете наряду с вышеприведенными целесообразно учесть и следующие, на наш взгляд, основополагающие принципы:

• принадлежность затрат к деятельности экономического субъекта;

• легальность осуществления затрат, включаемых в себестоимость;

• законодательное ограничение расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

• временное разграничение затрат.

Правильное применение в бухгалтерском учете вышеуказанных принципов формирования себестоимости продукции и контроль за их соблюдением в процессе аудиторской проверки направлены на обеспечение защиты экономических интересов как акционеров, собственников, так и государства в целом. Вместе с тем эффективность контроля за формированием себестоимости продукции зависит и от применяемого метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Осуществлению контроля за формированием себестоимости в наибольшей мере отвечает нормативный метод учета, который ориентирован на обеспечение высокой оперативности. Следовательно, его применение способствует своевременному выявлению отклонений и изучению их причин. Но, хотя в большинстве экономических субъектов данный метод используется формально, следует отметить, что подобная практика способствует нарушению действующего законодательства и положений учетной политики хозяйствующего субъекта.

Основными задачами аудита себестоимости являются:

• проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;

• проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всей товарной продукции и об объеме товарной продукции в отпускных ценах предприятий;

• оценка выполнения планового задания по себестоимости продукции;

• установление причин отклонений от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);

• выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизации вскрытых резервов снижения себестоимости продукции.

Основными источниками информации при проведении проверки служат:

• бухгалтерская отчетность — форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

•   учетные регистры — Главная книга, журналы-ордера, ведомости по различным счетам;

•  первичные документы — карточки (ведомости) по заказам, разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчету амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов) и ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов, акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства, ведомости сводного учета затрат на производство.

До начала проведения документальной проверки аудитор должен изучить организационные и технологические особенности клиента аудита, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации. Особое внимание следует уделить проверке деятельности основного и вспомогательного производств.

При проверке аудитору необходимо установить номенклатуру производимой продукции, документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции. Для этого аудитору следует проверить порядок составления калькуляции единицы продукции, в том числе плановой, нормативной и фактической. Все операции, связанные с учетом затрат на производство и издержек обращения, расчетами, должны быть подтверждены первичными документами. Аудитор должен убедиться в достоверности этих документов и законности проведения хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также выявить недоброкачественные или недействительные документы.

В ходе аудита правильности учета затрат на производство продукции аудитор должен обратить особое внимание на:

• проверку еженедельных отчетов о труде и использованных материалах, подготовленных мастером;

• контроль расхождений между данными на отпуск материалов, учета труда и производственных отчетов (ведомостей);

• учет расхождений между информацией отчетов о готовой продукции и отчетов о полученной на склад продукции;

• проведение инвентаризаций незавершенного производства;

• выполнение графика документооборота по учету затрат на производство;

• соблюдение принципа постоянства в учете затрат;

• отпуск сырья и материалов в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади;

• осуществление периодического пересмотра нормативных затрат при составлении калькуляции;

• правильность классификации затрат по элементам и статьям калькуляции;

• верность разнесения производственных затрат по отчетным периодам и по видам деятельности;

• поддержку точности оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства;

• обоснованность списывания отклонений от учетных цен по материалам;

• проведение контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

• точность начисления амортизации по основным фондам;

• правильность образования и использования сумм по видам резервов;

• соблюдение безопасности отнесения на издержки сумм расходов будущих периодов;

• организацию учета возвратных отходов;

• осуществление учета потерь от брака;

• обеспечение применяемой методикой учета нормируемых расходов их правильного налогообложения;

• сверку данных аналитического и синтетического учета по сч. 20 «Основное производство» (по видам основного производства) и сч. 23 «Вспомогательные производства».

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции. В процессе проверки аудитору следует установить: выбран ли метод учета и калькулирования себестоимости продукции; соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым, технико-экономическим особенностям организации.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат. Себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль продукции. Он определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю, изучить выполнение плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя. Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На стоимость произведенной продукции влияют объем выпуска, его структура и цены на продукцию. Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельное изделие. Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов.

Продолжение читайте в статье.