Непосредственно относящиеся затраты в первоначальной стоимости объектов активов по МСФО (IAS) 16 «Основные средства» |
Как известно, при приобретении долгосрочных активов непосредственно относящиеся затраты могут непосредственно включаться в первоначальную стоимость таких активов.
Хотя IFRS достаточно четко определяют состав таких непосредственно относящихся затрат и показывают на примерах порядок их включения, однако в практике применения самих IFRS возникает достаточное количество спорных моментов, связанных с детализацией таких расходов. В этой статье рассмотрим непосредственно связанные расходы и дадим некоторые рекомендации для будущего использования.
Речь будет идти именно о приобретении материальных активов, описываемых МСФО (IAS) 16 «Основные средства», но подходы вполне применимы и в отношении нематериальных и других долгосрочных активов.
ЧТО ОПРЕДЕЛЯЮТ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО (IAS) 16 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»
В МСФО (IAS) 16 говорится, что мы можем капитализировать любые затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства (МСФО (IAS) 16.16 (b)).
В п. 17 МСФО (IAS) 16 приведены примеры того, какие расходы считаются непосредственно связанными затратами и, следовательно, могут быть капитализированы (или включены в стоимость актива), а именно:
а) затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), возникающие непосредственно вследствие строительства или приобретения объекта основных средств;
б) затраты на подготовку площадки;
в) первоначальные затраты на доставку и проведение погрузочно-разгрузочных работ;
г) затраты на установку и монтаж;
д) затраты на проверку надлежащего функционирования актива, оставшиеся после вычета чистых поступлений от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива до предусмотренного местоположения и приведения его в требуемое состояние (например, образцов, полученных в процессе тестирования оборудования);
е) суммы вознаграждения за оказанные профессиональные услуги.
В отличие от указанного выше, в п. 19 МСФО (IAS) 16 приводятся примеры расходов, которые не являются расходами по объекту СИЗ и, следовательно, не могут быть капитализированы:
а) затраты на открытие нового производственного комплекса;
б) затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
в) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала);
г) административные и иные общие накладные расходы.
Кроме того, МСФО (IAS) 16 разъясняет в п. 20, что затраты, понесенные в то время, когда объект, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной загрузкой; первоначальные операционные убытки, такие как операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи этого объекта; и затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности организации не включаются в первоначальную стоимость объекта.
Казалось бы, достаточно ясно и доступно для понимания белорусскими бухгалтерами. Однако на практике существует множество вопросов, требующих более тщательного анализа, которые вызывают большие сомнения в части включения или же невключения отдельных затрат в первоначальную стоимость актива. Такие сомнения часто возникают при создании больших активов, как, например, завод или шахта. Рассмотрим подробнее.
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь