А вы готовы оформить документацию по трансфертному ценообразованию самостоятельно?

А вы готовы оформить документацию по трансфертному ценообразованию самостоятельно? |

Автор Ольга ВЕЛИШКЕВИЧ, старший юрист/менеджер налоговой практики и трансферного ценообразования ООО «Грант Торнтон Консалт» (Grant Thornton International) Ольга ВЕЛИШКЕВИЧ, старший юрист/менеджер налоговой практики и трансферного ценообразования ООО «Грант Торнтон Консалт» (Grant Thornton International)
Количество просмотров 37
Автор трансфертное ценообразование, трансфертное ценообразование, ТЦО, ТЦО, аудит аудит
А вы готовы оформить документацию по трансфертному ценообразованию самостоятельно?

Правила трансфертного ценообразования действуют в Республике Беларусь достаточно давно (с 2012 года), вместе с тем до 2016 года они редко применялись на практике по ряду причин. Основной и наиболее важной причиной было отсутствие в налоговом законодательстве понятного механизма применения методов ценообразования по видам контролируемых сделок. Не до конца был понятен механизм реализации налогового контроля за трансфертными ценами в Республике Беларусь.

До 2019 года вопросы трансфертного ценообразования регулировались ст. 301 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) (в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015), которая была достаточно объемной и трудно воспринималась плательщиками. Ситуация изменилась с введением с 01.07.2016 правовых норм о порядке обращения электронных счетов-фактур на территории Республики Беларусь (далее — ЭСЧФ). Одним из элементов налогового контроля за трансфертными ценами является анализ данных на основе поданных плательщиком ЭСЧФ.

С момента появления норм о трансфертном ценообразовании по сегодняшний день регулирование трансфертного ценообразования в стране существенно изменилось, как и изменился подход налоговых органов к контролю за трансфертными ценами.

В новой редакции НК, вступившей в силу с 1 января 2019 г., в отдельную главу (глава 11) выделены положения о трансфертном ценообразовании.

Ключевые изменения, которые введены с 01.01.2019:

  •  расширен перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК. Обратите внимание, что лицо может быть признано взаимозависимым по решению суда по основаниям, не предусмотренным ст. 20 НК, если отношения между лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);

  •    увеличены стоимостные пороги и сокращен перечень сделок признаваемых контролируемыми (ст. 88 НК);

  •   предоставление информации о трансфертных ценах по установленным формам ТЦО отчетности и изменение сроков ее предоставления (постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой сборов, пошлин, иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее — Постановление) (вступило в силу с 16.02.2019); предоставление возможности крупным плательщикам, а также по сделкам свыше 2 млн руб. заключения соглашения о ценообразовании, которым будет определяться порядок установления цен для целей налогообложения и применения методов рыночных цен на срок не более 3 календарных лет с правом продления не более 2 лет.

Остановимся на основных изменениях в правилах трансфертного ценообразования, уделив внимание нововведениям, которые компаниям необходимо учитывать для корректного определения своих налоговых обязательств в контролируемых сделках.

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ

В главе 11 НК сокращен состав контролируемых сделок и увеличены стоимостные пороги для таких сделок с одним контрагентом в год.

С 2019 года фокус налогового контроля во внешнеторговой деятельности перемещен на сделки с взаимозависимыми лицами, с резидентами оффшорных зон, сделки со стратегическими товарами. Приятной новостью является отмена налогового контроля по сделкам крупных плательщиков с независимыми лицами.

При совершении операций внутри Республики Беларусь под контролем ТЦО находятся сделки с резидентом — взаимозависимым лицом, которое не исчисляет налог на прибыль/освобождено от него.

Установлены единые стоимостные пороги контролируемых операций как во внешнеторговой деятельности, так и по сделкам между резидентами:

  •  для всех плательщиков, кроме крупных — от 400 тыс. руб. в год с одним контрагентом;

  •   для крупных плательщиков и сделок со стратегическими товарами — от 2 млн руб.;

  •  для сделок с резидентами оффшорных зон отдельно установлен лимит для всех категорий плательщиков, — от 400 тыс. руб. в год с одним контрагентом.

Контроль за трансфертными ценами в отношении сделок с недвижимостью и жилищными облигациями в обращении осуществляется в сделках между взаимозависимыми лицами и плательщиками, применяющими особые режимы налогообложения без порога.

Законодательством установлены достаточно высокие стоимостные пороги, и многие группы компаний не подпадут под действие правил трансфертного ценообразования. С учетом данных порогов компании могут рассматривать возможность реструктуризации торговых операций с целью избежать применения новых правил трансфертного ценообразования. Например, импорт и продажа товаров в стране могут осуществляться не через одну взаимозависимую компанию, а через несколько компаний группы, чтобы объемы контролируемых закупок каждой из них не превысили 400 тыс. руб. в год. Вместе с тем при планировании поставок плательщикам стоит проявить осторожность и объективно оценить риск применения доктрины деловой цели, позволяющей для налоговых целей не признавать налоговые выгоды по сделкам (операциям), не имеющим деловой цели (их основной целью является получение налоговых выгод, например, неприменение правил трансфертного ценообразования).

ОТМЕНА 20% ОТКЛОНЕНИЯ

Новые правила трансфертного ценообразования предусматривают отмену допустимого 20%-ного отклонения от рыночного диапазона цен/показателей рентабельности. С 1 января 2019 г. особое внимание следует обратить на то, чтобы устанавливаемая цена на товар/показатель рентабельности соответствовали рыночному диапазону, который необходимо отслеживать постоянно.

Если будет установлено, что между сторонами анализируемой сделки установлены иные коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые бы имели место в сопоставимых сделках, и это повлекло занижение суммы налога на прибыль (завышение суммы убытка), то для целей налогообложения соответственно будут пересчитаны выручка или затраты в ином размере, которые были бы получены или понесены плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного различия не были получены или были понесены в ином размере.

При выявлении занижения суммы налога на прибыль или завышения суммы убытка производится корректировка соответственно налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка. При этом плательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка и доплатить налог на прибыль.

ДОКУМЕНТАЦИЯ И ОТЧЕТНОСТЬ

Кроме информирования плательщиком налоговых органов путем внесения о каждой сделке в электронный счет-фактуру и направления его на Портал, законодателем установлена обязанность представления по требованию налоговых органов:

  документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены (далее — документация). Документация представляется по запросу (уведомлению) налогового органа при проведении проверок не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены анализируемые сделки;

  экономического обоснования примененной цены (далее — экономическое обоснование). Экономическое обоснование представляется на основании запроса (уведомления) налогового органа.

Срок предоставления документации (экономического обоснования):

  •  в рамках камеральной проверки — до 10 рабочих дней;

  •   в рамках выездной проверки срок указывается в запросе налогового органа и не может быть менее 2 рабочих дней.

Формы документации, подтверждающей экономическую обоснованность применения цены и экономического обоснования примененной цены (далее — отчетности по ТЦО), установлены Постановлением.

Что изменилось в связи с нововведением о необходимости представления документации (экономического обоснования) по установленным формам?

Сведения, которые указываются в формах, потребуют совместной работы нескольких подразделений в компании, и как следствие, финансовым директорам необходимо внедрить в бизнес-процесс для составления отчетности по ТЦО и контролировать его.

На этапе внедрения данного бизнес-процесса необходимо учесть, что на практике все будет не так просто и легко, как кажется. Возникнут вопросы, связанные с отсутствием коммуникации в рамках группы компаний, трудностями в получении информации от соответствующих подразделений компании и от контрагента, в том числе финансовой информации.

Если в компании нет отдельного сотрудника, отвечающего за вопросы трансфертного ценообразования, то наибольшая часть работы по составлению документации и экономического обоснования, установлению трансфертных цен и взаимодействию с налоговыми органами по вопросам трансфертного ценообразования ляжет на плечи финансовых директоров, налоговых специалистов и бухгалтерии.

Необходимость разработки внутренних регламентов и положений, методик установления трансфертных цен и обоснования их для налоговых органов в большей мере зависит от объема операций и типа деятельности группы компаний. Если объем операций достаточно большой, необходимо, чтобы в группе компаний был сотрудник, который львиную долю времени будет занят вопросами трансфертного ценообразования, не отвлекаясь ни на что другое. Ситуация на рынке меняется, цены тоже, и отслеживать их параллельно основной работе достаточно сложно.

Для заполнения форм необходимо будет обработать большие массивы информации, что приведет к дополнительным трудозатратам.

Используемые в Республике Беларусь учетные системы на сегодняшний момент не настроены под составление отчетности по ТЦО. Таким образом, плательщики на практике столкнутся еще с одним препятствием, — доработкой ПО для сбора и анализа информации для трансфертного ценообразования на стадии планирования сделок и последующего отражения их в учете.

Национальные формы отчетности по ТЦО содержат ограниченный перечень сведений, который в них указывается, и не соответствуют общеустановленным формам документаций по трансферному ценообразованию.

Форма экономического обоснования не предполагает указания описания деятельности сторон по контролируемой сделке. Такая информация указывается только в документации. На практике эти сведения представляют собой описание функционально-рискового анализа, использованных каждой из сторон активов, информации о списочной численности работников за год, иных факторов, влияющих на цену, таких как описание стратегии ведения бизнеса и продвижения товаров на соответствующих рынках. Также экономическое обоснование не предполагает указание выбранного метода ТЦО и его обоснование, предоставления данных о рентабельности в сопоставимых сделках и данных о ценах в сопоставимых сделках плательщика, без которых сделать достоверный вывод о соответствии цен, примененных плательщиком, рыночному уровню. Таким образом, плательщик изначально при представлении отчетности по ТЦО налоговому органу будет находиться в менее защищенной позиции, что вызовет впоследствии необходимость представления дополнительных приложений к отчетности для обоснования уровня примененных цен в контролируемых сделках.

Для компаний, входящих в международные группы, возникают дополнительные трудности, связанные с отсутствием возможности использовать документацию, подготовленную иными компаниями группы. На сегодняшний день, если в группе компаний на международном уровне подготовлена документация по трансфертному ценообразованию, ее необходимо привести в соответствие с требованиями национальных форм отчетности, — провести дополнительную работу по адаптации и трансформации составленной внутригрупповой документации по ТЦО.

Налоговый контроль за трансфертными ценами достаточно серьезен, чтобы не проявлять к этим вопросам должного внимания. Установление и приведение в соответствие с законодательством политики (методологии) трансфертного ценообразования, разработка механизма и методики составления документации (экономического обоснования) и соблюдения сроков их представления — это дополнительная ответственность.

Каковы основные условия внедрения системы документирования контролируемых сделок?

Во-первых, наличие необходимых ресурсов для внедрения и эффектной работы бизнес-процесса: финансовая служба, юридический отдел, ИТ и менеджмент проекта.

Во-вторых, нужно не менее двух раз в год запрашивать информацию о составе группы и вести актуальный список взаимозависимых лиц, чтобы своевременно обновлять политику (методологию) трансфертного ценообразования группы, вносить соответствующие изменения во внутренние формы документов и контроля за совершаемыми контролируемыми сделками.

В-третьих, обязательно при внедрении процесса по контролю за ТЦО должно интегрироваться с действующими у компании системами согласования договоров, сбора и хранения первичной документации, анализа конкуренции и рынков, прогнозирования финансовых показателей.

Подводя итог вышесказанному, плательщикам, у которых есть или планируются контролируемые сделки, следует уже сейчас задуматься над подготовкой отчетности и предпринять следующие шаги:

1. Определить круг взаимозависимых лиц и составить список таких лиц. Сделать запрос в группу о предоставлении информации об имеющихся внутригрупповых методиках и подготовленной документации по ТЦО в рамках группы по аналогичным сделкам. Master-file, Local-file template.

2. Разработать и внедрить бизнес-процесс по контролю за ТЦО с назначением ответственных лиц и сроков.

3. Провести функционально-рисковый анализ по каждому типу контролируемой сделки и выбрать методологию установления трансфертных цен по сделкам внутри группы, определить наличие или отсутствие внутренних сопоставимых данных.

Тем, у кого уже есть методика ТЦО, следует провести ревизию на предмет ее соответствия внесенным изменениям в налоговое законодательство (соответствие рыночному диапазону, изменение состава контролируемой задолженности и т.п.).

4. Внести соответствующие изменения в действующую учетную систему с целью автоматизированного сбора данных о контролируемых операциях и включения их в отчетность при необходимости.

5. Попробовать подготовить документацию (экономическое обоснование) по новым формам, оценить временные и финансовые затраты.

Альтернативной возможностью внедрения бизнес-процесса является обращение с целью составления отчетности по ТЦО к профессиональным консультантам, которые располагают технологией проведения функционально-рискового анализа, имеют доступы к базам данных информационно-ценовых агентств.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Поделиться в соцсетях:


Материалы по теме:

Оцените систему с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами портала proMSFO.BY

Войдите под своей учетной записью

Полемика
Аудит
Контроль и аудит формирования себестоимости

1. Контроль и аудит формирования себестоимости |

Система измерения издержек производства и экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу важных проблем совершенствования и выявления резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.Контроль за формированием себестоимости является важнейшим аспектом управленческого учета и информационного обеспечения управления. Однако вопросы проведения аудита затрат на производство продукции и формирования себестоимости так и не получили должной национальной методологической основы.
Международные стандарты аудита — применение в Беларуси

2. Международные стандарты аудита — применение в Беларуси |

В настоящее время в нашей стране идет работа над внесением изменений и дополнений в основополагающий для аудиторов документ — Закон об аудиторской деятельности. Одним из важнейших для аудиторов и очень позитивным изменением будет являться введение нормы в отношении обязательного применения международных стандартов аудита (МСА) при аудите отчетностей, составленных по МСФО. По данным программы соответствия, которая была проведена Международной федерацией бухгалтеров в августе 2012 г., уже в то время 126 стран в той или иной мере применяли Международные стандарты аудита. Беларуси среди них не было.

Мнение аудиторов о переходе Беларуси на Международные стандарты аудита

3. Мнение аудиторов о переходе Беларуси на Международные стандарты аудита |

Новации в законодательстве об аудиторской деятельности были обсуждены 8 февраля на площадке центра повышения квалификации Министерства финансов Республики Беларусь в ходе круглого стола, участие в котором приняли представители профессионального сообщества, законодатели и представители профильных ведомств.
Аудиторская палата в Республике Беларусь: история и перспективы

4. Аудиторская палата в Республике Беларусь: история и перспективы |

В настоящее время в Беларуси действует ряд общественных объединений аудиторов, каждое из которых стремится поднять статус представителей этой профессии. Значительная часть аудиторов и аудиторских организаций, в том числе «большая четверка», не входят ни в какое аудиторское объединение в Беларуси. Статьей 8 Проекта Закона предусматривается создание Аудиторской палаты, которая будет являться единым органом самоуправления аудиторских организаций и аудиторов — индивидуальных предпринимателей.
Почему важно применять Концептуальные основы «Управление рисками организации. Интеграция со стратегией и эффективностью деятельности»

5. Почему важно применять Концептуальные основы «Управление рисками организации. Интеграция со стратегией и эффективностью деятельности» |

Опубликована концепция COSO «Управление рисками организации. Интеграция со стратегией и эффективностью деятельности» (COSO ERM) 2017 года на русском языке. Ее перевод и издание стали возможными благодаря совместным усилиям Института внутренних аудиторов и компании Deloitte, СНГ.
Влияние модели ожидаемых потерь на аудиторов

6. Влияние модели ожидаемых потерь на аудиторов |

Принятие и внедрение моделей ECL (expected credit loss, IFRS 9) во многих случаях принесет существенные трудности аудиторам, менеджерам, органам надзора и пользователям;— объясняет председатель IAASB, профессор Арнольд Шилдер. Аудиторам нужно помнить о связанных с ECL изменениях и влиянии их на аудит, а также нужно принимать в этом активное участие, прежде всего чтобы понять, как именно организации планируют принятие и внедрение моделей ECL.
«Тонкости» GDPR для аудиторских компаний

7. «Тонкости» GDPR для аудиторских компаний |

Клиенты аудиторских, адвокатских и консалтинговых организаций почему-то часто видят их в качестве обработчиков данных и пытаются в рамках договоров навязать условия, соответствующие отношениям «контролер-обработчик». А GDPR содержит в себе требования, которые накладывают на обработчиков определенные ограничения, что означает, что в этом случае компаниям придется следовать этим дополнительным условиям. Это может оказывать на деловые отношения с клиентами определенное давление.
Колонка редактора

1. Почему Разъяснения к МСФО обязательны для применения? |

У компаний возникает два основных вопроса. Первый: если компании до сих пор применяли те или иные МСФО не так, как они теперь интерпретируются официально, значит ли это, что их отчетность за предыдущие периоды ошибочна? Второй: значит ли это, что решения Комитета по Интерпретациям (иначе — новая официальная трактовка МСФО) должны обязательно найти отражение в их будущей отчетности, причем неважно, как скоро это должно случиться? То есть если последние решения комитета датируются мартом этого года, значит ли это, что кто-то, у кого дата отчетности 31 марта 2019 г., должен будет уже представить ее по-новому?

2. Оценка рисков по базовому содержанию «нефинансовой отчетности» — факторы ESG |

Во всем мире идет акцент на важность факторов ESG (чаще называемых «нефинансовой отчетностью»), которые могут оказывать краткосрочное и долгосрочное влияние на бизнес компаний, на существенные риски и доходы инвесторов. Согласно отчету фирмы «Делойт» Write from the Start: Surveying Narrative Reporting in Annual Report, за последние 10 лет (в исследуемых европейских компаниях) объем финансовой информации увеличился почти вдвое, а нефинансовой информации — в 6 раз и теперь занимает почти 54% годового отчета.

3. Манипулирование отчетностью: «нет записи — нет проблемы с подделкой» |

Негатив отчетных кампаний прошлых кризисных периодов наводит на размышления о дополнительном соблазне компаний к манипулированию отчетностью. Любой экономический кризис создает благоприятную основу для роста кризиса доверия. Эта тема постоянно рассматривается профессиональным сообществом, ведь очередная турбулентность на развивающихся рынках связана со значительным увеличением различных видов рисков. В ответ на эти риски некоторые предприятия используют различного рода мошенничества.