А вы готовы оформить документацию по трансфертному ценообразованию самостоятельно?

А вы готовы оформить документацию по трансфертному ценообразованию самостоятельно? |

Автор Ольга ВЕЛИШКЕВИЧ, старший юрист/менеджер налоговой практики и трансферного ценообразования ООО «Грант Торнтон Консалт» (Grant Thornton International) Ольга ВЕЛИШКЕВИЧ, старший юрист/менеджер налоговой практики и трансферного ценообразования ООО «Грант Торнтон Консалт» (Grant Thornton International)
Номер № 02/2019
Количество просмотров 313
Автор трансфертное ценообразование, трансфертное ценообразование, ТЦО, ТЦО, аудит аудит
А вы готовы оформить документацию по трансфертному ценообразованию самостоятельно?

Правила трансфертного ценообразования действуют в Республике Беларусь достаточно давно (с 2012 года), вместе с тем до 2016 года они редко применялись на практике по ряду причин. Основной и наиболее важной причиной было отсутствие в налоговом законодательстве понятного механизма применения методов ценообразования по видам контролируемых сделок. Не до конца был понятен механизм реализации налогового контроля за трансфертными ценами в Республике Беларусь.

До 2019 года вопросы трансфертного ценообразования регулировались ст. 301 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) (в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015), которая была достаточно объемной и трудно воспринималась плательщиками. Ситуация изменилась с введением с 01.07.2016 правовых норм о порядке обращения электронных счетов-фактур на территории Республики Беларусь (далее — ЭСЧФ). Одним из элементов налогового контроля за трансфертными ценами является анализ данных на основе поданных плательщиком ЭСЧФ.

С момента появления норм о трансфертном ценообразовании по сегодняшний день регулирование трансфертного ценообразования в стране существенно изменилось, как и изменился подход налоговых органов к контролю за трансфертными ценами.

В новой редакции НК, вступившей в силу с 1 января 2019 г., в отдельную главу (глава 11) выделены положения о трансфертном ценообразовании.

Ключевые изменения, которые введены с 01.01.2019:

  •  расширен перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК. Обратите внимание, что лицо может быть признано взаимозависимым по решению суда по основаниям, не предусмотренным ст. 20 НК, если отношения между лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);

  •    увеличены стоимостные пороги и сокращен перечень сделок признаваемых контролируемыми (ст. 88 НК);

  •   предоставление информации о трансфертных ценах по установленным формам ТЦО отчетности и изменение сроков ее предоставления (постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой сборов, пошлин, иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее — Постановление) (вступило в силу с 16.02.2019); предоставление возможности крупным плательщикам, а также по сделкам свыше 2 млн руб. заключения соглашения о ценообразовании, которым будет определяться порядок установления цен для целей налогообложения и применения методов рыночных цен на срок не более 3 календарных лет с правом продления не более 2 лет.

Остановимся на основных изменениях в правилах трансфертного ценообразования, уделив внимание нововведениям, которые компаниям необходимо учитывать для корректного определения своих налоговых обязательств в контролируемых сделках.

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ

В главе 11 НК сокращен состав контролируемых сделок и увеличены стоимостные пороги для таких сделок с одним контрагентом в год.

С 2019 года фокус налогового контроля во внешнеторговой деятельности перемещен на сделки с взаимозависимыми лицами, с резидентами оффшорных зон, сделки со стратегическими товарами. Приятной новостью является отмена налогового контроля по сделкам крупных плательщиков с независимыми лицами.

При совершении операций внутри Республики Беларусь под контролем ТЦО находятся сделки с резидентом — взаимозависимым лицом, которое не исчисляет налог на прибыль/освобождено от него.

Установлены единые стоимостные пороги контролируемых операций как во внешнеторговой деятельности, так и по сделкам между резидентами:

  •  для всех плательщиков, кроме крупных — от 400 тыс. руб. в год с одним контрагентом;

  •   для крупных плательщиков и сделок со стратегическими товарами — от 2 млн руб.;

  •  для сделок с резидентами оффшорных зон отдельно установлен лимит для всех категорий плательщиков, — от 400 тыс. руб. в год с одним контрагентом.

Контроль за трансфертными ценами в отношении сделок с недвижимостью и жилищными облигациями в обращении осуществляется в сделках между взаимозависимыми лицами и плательщиками, применяющими особые режимы налогообложения без порога.

Законодательством установлены достаточно высокие стоимостные пороги, и многие группы компаний не подпадут под действие правил трансфертного ценообразования. С учетом данных порогов компании могут рассматривать возможность реструктуризации торговых операций с целью избежать применения новых правил трансфертного ценообразования. Например, импорт и продажа товаров в стране могут осуществляться не через одну взаимозависимую компанию, а через несколько компаний группы, чтобы объемы контролируемых закупок каждой из них не превысили 400 тыс. руб. в год. Вместе с тем при планировании поставок плательщикам стоит проявить осторожность и объективно оценить риск применения доктрины деловой цели, позволяющей для налоговых целей не признавать налоговые выгоды по сделкам (операциям), не имеющим деловой цели (их основной целью является получение налоговых выгод, например, неприменение правил трансфертного ценообразования).

ОТМЕНА 20% ОТКЛОНЕНИЯ

Новые правила трансфертного ценообразования предусматривают отмену допустимого 20%-ного отклонения от рыночного диапазона цен/показателей рентабельности. С 1 января 2019 г. особое внимание следует обратить на то, чтобы устанавливаемая цена на товар/показатель рентабельности соответствовали рыночному диапазону, который необходимо отслеживать постоянно.

Если будет установлено, что между сторонами анализируемой сделки установлены иные коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые бы имели место в сопоставимых сделках, и это повлекло занижение суммы налога на прибыль (завышение суммы убытка), то для целей налогообложения соответственно будут пересчитаны выручка или затраты в ином размере, которые были бы получены или понесены плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного различия не были получены или были понесены в ином размере.

При выявлении занижения суммы налога на прибыль или завышения суммы убытка производится корректировка соответственно налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка. При этом плательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка и доплатить налог на прибыль.

ДОКУМЕНТАЦИЯ И ОТЧЕТНОСТЬ

Кроме информирования плательщиком налоговых органов путем внесения о каждой сделке в электронный счет-фактуру и направления его на Портал, законодателем установлена обязанность представления по требованию налоговых органов:

  документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены (далее — документация). Документация представляется по запросу (уведомлению) налогового органа при проведении проверок не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены анализируемые сделки;

  экономического обоснования примененной цены (далее — экономическое обоснование). Экономическое обоснование представляется на основании запроса (уведомления) налогового органа.

Срок предоставления документации (экономического обоснования):

  •  в рамках камеральной проверки — до 10 рабочих дней;

  •   в рамках выездной проверки срок указывается в запросе налогового органа и не может быть менее 2 рабочих дней.

Формы документации, подтверждающей экономическую обоснованность применения цены и экономического обоснования примененной цены (далее — отчетности по ТЦО), установлены Постановлением.

Что изменилось в связи с нововведением о необходимости представления документации (экономического обоснования) по установленным формам?

Сведения, которые указываются в формах, потребуют совместной работы нескольких подразделений в компании, и как следствие, финансовым директорам необходимо внедрить в бизнес-процесс для составления отчетности по ТЦО и контролировать его.

На этапе внедрения данного бизнес-процесса необходимо учесть, что на практике все будет не так просто и легко, как кажется. Возникнут вопросы, связанные с отсутствием коммуникации в рамках группы компаний, трудностями в получении информации от соответствующих подразделений компании и от контрагента, в том числе финансовой информации.

Если в компании нет отдельного сотрудника, отвечающего за вопросы трансфертного ценообразования, то наибольшая часть работы по составлению документации и экономического обоснования, установлению трансфертных цен и взаимодействию с налоговыми органами по вопросам трансфертного ценообразования ляжет на плечи финансовых директоров, налоговых специалистов и бухгалтерии.

Необходимость разработки внутренних регламентов и положений, методик установления трансфертных цен и обоснования их для налоговых органов в большей мере зависит от объема операций и типа деятельности группы компаний. Если объем операций достаточно большой, необходимо, чтобы в группе компаний был сотрудник, который львиную долю времени будет занят вопросами трансфертного ценообразования, не отвлекаясь ни на что другое. Ситуация на рынке меняется, цены тоже, и отслеживать их параллельно основной работе достаточно сложно.

Для заполнения форм необходимо будет обработать большие массивы информации, что приведет к дополнительным трудозатратам.

Используемые в Республике Беларусь учетные системы на сегодняшний момент не настроены под составление отчетности по ТЦО. Таким образом, плательщики на практике столкнутся еще с одним препятствием, — доработкой ПО для сбора и анализа информации для трансфертного ценообразования на стадии планирования сделок и последующего отражения их в учете.

Национальные формы отчетности по ТЦО содержат ограниченный перечень сведений, который в них указывается, и не соответствуют общеустановленным формам документаций по трансферному ценообразованию.

Форма экономического обоснования не предполагает указания описания деятельности сторон по контролируемой сделке. Такая информация указывается только в документации. На практике эти сведения представляют собой описание функционально-рискового анализа, использованных каждой из сторон активов, информации о списочной численности работников за год, иных факторов, влияющих на цену, таких как описание стратегии ведения бизнеса и продвижения товаров на соответствующих рынках. Также экономическое обоснование не предполагает указание выбранного метода ТЦО и его обоснование, предоставления данных о рентабельности в сопоставимых сделках и данных о ценах в сопоставимых сделках плательщика, без которых сделать достоверный вывод о соответствии цен, примененных плательщиком, рыночному уровню. Таким образом, плательщик изначально при представлении отчетности по ТЦО налоговому органу будет находиться в менее защищенной позиции, что вызовет впоследствии необходимость представления дополнительных приложений к отчетности для обоснования уровня примененных цен в контролируемых сделках.

Для компаний, входящих в международные группы, возникают дополнительные трудности, связанные с отсутствием возможности использовать документацию, подготовленную иными компаниями группы. На сегодняшний день, если в группе компаний на международном уровне подготовлена документация по трансфертному ценообразованию, ее необходимо привести в соответствие с требованиями национальных форм отчетности, — провести дополнительную работу по адаптации и трансформации составленной внутригрупповой документации по ТЦО.

Налоговый контроль за трансфертными ценами достаточно серьезен, чтобы не проявлять к этим вопросам должного внимания. Установление и приведение в соответствие с законодательством политики (методологии) трансфертного ценообразования, разработка механизма и методики составления документации (экономического обоснования) и соблюдения сроков их представления — это дополнительная ответственность.

Каковы основные условия внедрения системы документирования контролируемых сделок?

Во-первых, наличие необходимых ресурсов для внедрения и эффектной работы бизнес-процесса: финансовая служба, юридический отдел, ИТ и менеджмент проекта.

Во-вторых, нужно не менее двух раз в год запрашивать информацию о составе группы и вести актуальный список взаимозависимых лиц, чтобы своевременно обновлять политику (методологию) трансфертного ценообразования группы, вносить соответствующие изменения во внутренние формы документов и контроля за совершаемыми контролируемыми сделками.

В-третьих, обязательно при внедрении процесса по контролю за ТЦО должно интегрироваться с действующими у компании системами согласования договоров, сбора и хранения первичной документации, анализа конкуренции и рынков, прогнозирования финансовых показателей.

Подводя итог вышесказанному, плательщикам, у которых есть или планируются контролируемые сделки, следует уже сейчас задуматься над подготовкой отчетности и предпринять следующие шаги:

1. Определить круг взаимозависимых лиц и составить список таких лиц. Сделать запрос в группу о предоставлении информации об имеющихся внутригрупповых методиках и подготовленной документации по ТЦО в рамках группы по аналогичным сделкам. Master-file, Local-file template.

2. Разработать и внедрить бизнес-процесс по контролю за ТЦО с назначением ответственных лиц и сроков.

3. Провести функционально-рисковый анализ по каждому типу контролируемой сделки и выбрать методологию установления трансфертных цен по сделкам внутри группы, определить наличие или отсутствие внутренних сопоставимых данных.

Тем, у кого уже есть методика ТЦО, следует провести ревизию на предмет ее соответствия внесенным изменениям в налоговое законодательство (соответствие рыночному диапазону, изменение состава контролируемой задолженности и т.п.).

4. Внести соответствующие изменения в действующую учетную систему с целью автоматизированного сбора данных о контролируемых операциях и включения их в отчетность при необходимости.

5. Попробовать подготовить документацию (экономическое обоснование) по новым формам, оценить временные и финансовые затраты.

Альтернативной возможностью внедрения бизнес-процесса является обращение с целью составления отчетности по ТЦО к профессиональным консультантам, которые располагают технологией проведения функционально-рискового анализа, имеют доступы к базам данных информационно-ценовых агентств.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Поделиться в соцсетях:



Оцените систему с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами портала proMSFO.BY

Войдите под своей учетной записью

Полемика
Аудит

1. Как МАРТ рассматривал вопрос о конкуренции между аудиторскими организациями и «спецтребования» заказчиков аудита: Решение МАРТ № 107/39-2018 от 23.05.2018 |

Аудиторы столкнулись, по их мнению, с проявлениями ограничения добросовестной конкуренции, искусственно создаваемыми на предприятиях, и препятствиями для участия в процедурах закупок аудиторских услуг, осуществляемых в соответствии с действовавшим постановлением Совмина от 15.03.2012 № 229 «О совершенствовании отношений в области закупок товаров (работ, услуг) за счет собственных средств». К данным проявлениям аудиторы отнесли, в частности условие о допуске к участию в процедурах закупок аудиторских услуг только организаций, входящих в первую «десятку» рейтинга международных аудиторских сетей согласно версии журнала International Accounting Bulletin.

2. Почему следует провести закупку аудиторских услуг уже сейчас, не дожидаясь 2020 года: новые требования Минфина, МАРТ и стандарты МСФО |

На сайте Министерства финансов Республики Беларусь был размещен проект постановления Совмина «О закупках аудиторских услуг по проведению обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за счет собственных средств». Предполагается, что новые правила вступят в силу уже с 1 января 2020 г., а это значит, что многие организации собираются успеть заключить договоры на аудит будущей отчетности по старым правилам. В этом есть определенный смысл, так как действующая система закупок товаров (работ, услуг) обязывает субъекты хозяйствования осуществлять закупки аудиторских услуг с применением конкурентных процедур закупок по более «мягкой форме».

3. «Расширенное аудиторское заключение» согласно МСА 701: к чему должны быть готовы аудируемые компании |

Аудитору и аудируемым организациям, возможно, придется столкнуться с некоторыми трудностями при переходе на МСА. В частности, определение ключевых вопросов аудита может вызвать ряд затруднений, в особенности, если информация по этим вопросам не раскрывается в финансовой отчетности. Описание ключевых вопросов аудита в краткой форме также может представлять сложности на первых этапах. В большинстве случаев изменения в процедуре подготовки аудиторского заключения могут привести к увеличению временных затрат аудитора и повлиять на сроки проведения аудита.

4. Оценочные значения в отечественной аудиторской практике |

Изначально термин «оценочные значения» был введен НПАД «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», утвержденными постановлением Минфина Беларуси от 19.06.2002 № 86 (далее — НПАД № 86). Оценочные значения — это исчисленные значения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, допустимые в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, которые применяются при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних оценок. К оценочным значениям относятся фонды, резервы, регулирующие статьи бухгалтерского учета. Перечень основных оценочных значений был установлен законодательством об аудиторской деятельности.

5. О введении в Республике Беларусь международных стандартов аудиторской деятельности |

Принятие проекта указа обусловлено вступлением в силу Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 229-З «Об изменении Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», в соответствии со ст. 23 которого международные стандарты аудиторской деятельности, Кодекс этики вводятся в действие на территории Республики Беларусь. Проектом указа устанавливается, что международные стандарты аудиторской деятельности и Кодекс этики вводятся в действие на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов.
Колонка редактора

1. Новации в МСФО в 2020 году. Итоги конференции разработчиков |

Что касается 2020 года — в основном работа будет сосредоточена на улучшении эффективности финансовой отчетности, поскольку долгосрочный план еще не завершен. В рамках проекта по основным формам отчетности ближе к концу 2019 года Совет представит предварительный вариант нового стандарта, который оговорит новые промежуточные статьи в отчетах о доходах, введет более жесткие требования для показателей управленческой отчетности и изменит принципы дезагрегирования.

2. МСФО для малого и среднего бизнеса: проще и быстрее |

Фонд МСФО летом этого года подготовил изменения в МСФО для МСП касательного одного практического аспекта перехода на IFRS for SMEs. В последний раз изменения были в 2015 году. Ключевая поправка касается 35-й Секции стандарта («Переход на МСФО для МСП») и посвящена применимости исключения в общем правиле оценки справедливой стоимости без чрезмерных усилий для инвестиционной собственности при переходе на международные стандарты финансовой отчетности для МСП.

3. Всё, что вы не хотели знать про составление нефинансовой отчетности |

Директива ЕС по нефинансовой отчетности от июня 2017 г. распространяется на крупные компании, имеющие листинг на европейских биржах, а также на некоторые компании, не имеющие листинга на финансовых рынках ЕС, перечень которых определяется с учетом вида и масштаба их деятельности, включая количество сотрудников. Европейские банки и инвестфонды, ЕБРР, Всемирный банк, МФК и частные инвесторы уже в обязательном порядке требуют от белорусских компаний наличия нефинансовой информации, и для большинства «новичков» внешнего заимствования это является сюрпризом!